探讨会计准则对银行财务比率分析的影响

韦舜宇

摘要：财务比率分析能够对银行的财务进行评价，是银行的经营成果和财务状况的主要依据。财务比率分析主要是用百分比表示报表中项目之间的关系，优点是把大量繁杂的财务数据减少为少量的比率，使财务数据得到有效的管理。会计准则的推行，在很大程度上影响了财务比率分析。本文简要分析了会计准则对银行银行财务比率分析的影响，并提出了银行在会计准则下的应该采取的对策，旨在为银行的发展提供参考。

关键词：会计准则 银行 财务比率分析 影响

一、前言

银行进行财务分析的主要方法是财务比率分析，同时银行的财务状况和经营成果的主要依据也是财务比率分析。财务比率分析主要是用百分比表示报表中项目的关系，优点是把大量繁杂的财务数据减少为少量的比率，使财务数据得到有效的管理。随着我国推行会计准则，在很大程度上影响了银行的财务比率分析，包括信息披露、报表列示、会计核算等方面，对于财务分析者来说，这不仅是个机遇，也是个挑战。

二、会计准则对银行银行财务比率分析的影响

（一）会计准则对流动性比率的影响

银行的流动性比率主要有备付金比率、拆出资金比率、拆入资金比率、存贷款比率和流动比率都是银行的流动性比率，备付金比率与备付金余额和各项存款余额有关，拆出资金比率与拆除期末余额和各项存款余额有关，拆入资金比率与拆入资金期末余额和各项存款余额有关，存贷款比率与各项贷款余额和各项存款余额有关，由此看出这些流动性比率都和各项存款余额有关。我国中央银行明确规定流动性比率要大于或者等于25%，此外，中央银行还规定，贷款和存款的比率要小于或者等于75%，拆出资金比率要小于或者等于8%，拆入资金比率要小于或者等于4%。而会计准则的出现改变了流动负债和流动资产的划分标准，将以前的单一标准更改了，从而大大改变了速动比率和流动比率这些指标，最终对银行使用这些指标来做比较造成了很大的影响。此外，在金融工具中，公允价值得到了最大程度的运用，导致金融负债和金融资产陷入不断变化的状态，造成了速动比率和流动比率的波动，从而将流动性风险增加了。所以，银行通过偿债能力分析做决策时.为了防止被数据误导，需合理匹配负债和资产，全面考虑公允价值对偿债能力的影响。

（二）会计准则对安全性比率的影响

一方面，为了减少坏账损失和不能按时回收资金的风险，银行对于债权及盈利性资产，要及时回收本金和利息。另一方面，为了引起货币贬值，银行对于存款者和债权者，要按时支付本金和利息。这是银行信用的表现，也是银行经营者的安全性要求。安全性比率的主要形式为不良贷款率、资本充足率和核心资本充足率。因此，银行要强化安全性分析，才能保持良好的运营状态，创造更多的经济效益。国家相关法律规定，银行的资本主要包括两种形式，分别是附属资本和核心资本。附属资本主要有优先股、长期次级债务、可转换债券和重估储备，核心资本主要包括未分配利润、盈余公积、资本公积、普通股、实收资本等。但是银行是附属资本要小于或者等于核心资本的100%，另外长期次级债务要小于或者等于核心资本的一半，而且银行的资本充足率要大于或者等于8%，核心资本充足率要大于或者等于4%。在会计准则里，除了原有的重置成本、现值、可变现净值、历史成本，还引进了新的计量属性“公允价值”。市场价格的上下跳动，当利用公允价值方法计算时，把以前的金融衍生工具纳入资产负债表里面进行核算，而且还要拆分主合同和嵌入衍生工具，并当做独立的金融工具计算，因此使资产负债表里面的资产和负债的数量大大增加了，对于银行的资本充足率造成了很大的影响。所以，银行一定要选择恰当的会计政策，防止变动的公允价值对资本充足率的影响。此外，会计准则有一定的操作难度，但是它更改了贷款的传统方法，对外披露了会计信息，将人为因素对减值准备计提额的影响有效的减少了，使现金流量折现法客观化。对减值准备计提的规定在很大程度上降低了银行利润的可控性，主要是因为减值准备是银行盈利的备抵项目。

（三）会计准则对盈利性比率的影响

盈利能力指的是银行获取利润的能力，但是单单看盈利水平还看不出银行的盈利能力，需根据银行的金融环境和经济环境，以及经济的性质来判断。会计准则对于资产利润率、非利息净收入率、银行净利润率、资本收益率等这些盈利性比率都有很大的影响。通过资本及净利润的分析掌握这些盈利性比率的变化。

会计准则下，收入是使用公允价值计量，因而总资产报酬率会有所变化。

非利息净收入指的是银行的涌进收入和手续费用，这项收入不需要计入资产总额，但是如果非利息净收入会将银行的资产盈利性提高。非利息支出主要有员工工资和福利、贷款损失准、折旧，这些间接费用和银行的管理效率有很大的关系，银行的管理效率越高，间接费用的支出就越少，非利息净收入率越高。

另外，公允价值计量的广泛应用，一旦公允价值发生变动，就会引起非利息收入和非利息支出的大量变动，在很大程度上增加了银行的经营风险，同时对银行的经营成果也造成了很大的影响。此外，对于其他金融工具的公允价值的变动计入所有者权益，对银行资本的波动性较大，而资本一旦出现大波动，也会带动损益波动，从而大大增加了经营风险。

（四）会计准则对巴塞尔协议III的影响

会计准则与巴塞尔协议III能够共同提升资本基础质量，在会计准则的要求下，利润表上摊余成本计量金融工具的处置收益，有效遏制了银行调节利润的预期。此外会计准则还将亲周期性效应降低了。在经济良好时期，能够将银行的超额资本准备提升，在衰退时期能够对资本进行弥补，提升了银行资本质量。最后会计准则还协调解决了杠杆率的计算方法。监管协议和会计准则的协调是杠杆率的有效补充

三、银行在会计准则下的对策建议

原则导向以完善的银行制度、健全的法律体系和高素质专业人才为基础，是一种理想的模式。会计准则就体现了这种原则导向性，因此在会计准则下，大龄的顶尖高素质人才是必不可少的基础，这些专业人才不仅要有纯熟的操作技能和丰富的专业知识，还要有一定的道德修养和文化修养，因此银行一定要重视培养这些专业人才。

一方面，活跃而规范的金融衍生工具市场，对于金融衍生工具的价值有很大的帮助，另一方面，规范的资产二级市场，为二手资产公允价值的确定提供了依据。所以，获得公允价值的主要方法是将公开市场规范化，谨慎合理使用公允价值才能利于银行的发展。

银行的风险大多来源于内控失效。随着金融全球化的发展，银行的业务范围也在不断的扩展，而金融技术和新机技术的发展进步，对于银行的操作风险有很大的影响。操作风险与信用风险最大的不同就是难以预测风险，所以要想有效预测风险，就需要完善内控和风险监督制度。有效的内控体系可以确保各种业务的正常运行，同时需要风险管理者建立并完善评审机制，明确每个工作人员的职责。在风险出现以前要做好防范措施，因此银行要不断的积累相关数据，在最容易出现风险的环节进行有力的控制。此外，国外先进的经验值得我们学习，因此可以通过借鉴先进的风险预防、风险预测和风险识别方法，建立完善的操作风险管理制度。

四、结束语

综上所述，一方面，会计准则的推行在很大程度上影响了银行的财务比率分析，对于财务分析者来说，这不仅是个机遇，也是个挑战。另一方面，随着金融工具计量方法的更改和公允价值的应用，在很大程度上引起了银行的经营风险，这种经营风险的预测性较低，因而需要银行的相关工作人员要强化风险意识，积极做好风险防范措施，并不断的学习会计准则，提高自身的操作水平，从而促进银行的正常运行。

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