浅议应收账款的管理现状及改进建议

侯艳莉

摘要：应收账款是在企业以赊销方式进行销售商品、提供劳务等经营活动过程中形成的。随着社会经济的发展，市场经济日趋成熟，企业为扩大市场占有率，越来越多地运用商业信用进行促销，产生了大量的应收账款。应收账款的持有规模和持有时间对企业持续经营和发展具有重要的意义。加强应收账款事前、事中及事后的全信用流程管理并借鉴国际先进的应收账款管理措施，是改善目前我国应收账款现状，提升应收账款质量根本途径。

关键词：应收账款管理 现状 改进建议 内部控制

一、应收账款管理现状分析

（一）应收账款概述

应收账款是在指企业在经营过程中由于销售产品和劳务提供时间与收款时间不同步形成的资金占用，也就是通常所说的商业信用。应收账款对企业经营来说是一把双刃剑，由于给予客户一定的信用期，利于客户的筹集资金，所以在产品差异化不大竞争激烈的条件下，增强竞争能力。可以将存货更快的变现，销售规模也随之增大。但由于应收账款的存在，也使企业不能及时收回货款，产生资金占用成本。同时由于应收账款的存在也增加了日常管理、过程催收的管理成本。在盲目扩大销售，信用政策过于宽松时，还会给企业带来坏账风险。

（二）应收账款的现状分析

近年来，我国的经济一直处于高速增长的趋势，国家对某些行业的投资宽松有余，引导不足，导致的投资规模过大，加剧了行业内的竞争。企业为提高竞争优势使信用销售模式不断发展。应收账款增加的现象已经成为当前实体经济面临的重要问题。

从下表某上市公司历年来应收账款、营业收入及营业利润等相关指标可以很清晰的看出，从2007年到2012年，该公司的营业收入规模不断扩大，应收账款也是逐年增加的趋势，且增长幅度除2009年和2011年外，远超销售规模和营业利润的增幅，应收账款周转率也成逐年下降的趋势。且从这6年的数据还可看出，账龄一年以上的应收款虽占比不大，但逐年上升，且增长较快。从2009年-2012年的营业利润数据可看出收入规模的增加并未带来营业利润的持续增长，说明企业面临的经营压力也不断增大。

这并非该公司的个别现象，而是目前中国企业面临的共性问题。国家发改委公布的数据显示，至2013年6月末，全国31个省份的工业企业应收账款同比均上升，其中海南、河南、江西、内蒙古、重庆等省份均达到20%以上。对上市公司应收账款统计也显示，具有可比数据的909家上市公司中，2011年的应收账款合计为8874.04亿元，2010年年末应收账款合计为4516.23亿元，同比增长96.49%。909家上市公司去年实现净利润4369.76亿元，同比增长12.22%。总的来看，应收账款总额为净利润总额的2.03倍。

一方面是不断攀升的应收账款，一方面是我国大部分企业应收账款管理意识比较淡漠，管理方式比较单一，赊销发生时信用风险意识淡薄，过程中管理手段缺乏。加之目前国内维权成本高和失信成本相对较低，造成应收账款风险不断加大。相对于发达国家，我国企业的应收账款逾期率和坏账率要远高于发达国家水平。2005年，中国出口信用保险公司发布的《国家风险分析报告》就曾指出，中国企业的出口坏账率是发达国家的十倍，有的企业坏账率甚至高达30%，远远高于西方企业平均0.25%～0.5%的水平。强化管理，改善应收账款的质量对国内企业来说任重道远。

二、改善应收账款管理现状的建议

（一）完善企业内部控制制度，推行全程信用管理模式

国家五部委2010年印发的《企业内部控制应用指引第9号—销售业务》中针应收账款形成及管理过程中应关注的主要风险以及相应的内部控制措施。包括信用管理不到位，结算方式选择不当，账款回收不力等。关注市场经济形势，并根据公司自身的业务流程特点进行仔细分析建立“事前、事中、事后”全过程的管理体系，将应收账款的管理重点前移，强化控制与事前分析“防”、“控”与“救”紧密结合。

（二）客户资信调查与评估——未雨绸缪

事前控制—客户资信调查。建立完善的客户档案，通过对客户财务及非财务信息的全面整理、分析，对重点客户进行信用等级评价。并对不同信用等级的客户，给予不同的信用规模。信用调查、评级可以采取如下两种方式

依据对本企业积累的客户经验数据由专设的信用管理部门，未设立信用管理部门的，可将此作为一项专项工作由公司各财务、法律、业务等相关专业人员组成项目组的方式来完成；

委托专门的征信机构完成。征信机构调查与公司内部调查相比具有信息来源途径多，信息全面、人员专业化程度高。独立于公司之外，与公司内部部门无利害关系，评价结果相对客观公正。但需要企业付出较高的成本，一般对重要客户、新客户建议采取此种方式。

客户信用调查与评级，并不是一劳永逸的，因为在经营过程中客户的情况会不断发生变化，所以对客户档案应采取动态管理的方法。借鉴客户管理方面做的比较成功的某单位经验。该公司业务分为国内业务和国际业务，对不同的客户群采取不同的管理办法。对国内客户的信用评级由于客户群稳定情况熟悉，有丰富的历史数据参考。由公司专业人员完成。每年对客户进行星级评定，根据客户的星级给予不同的信用规模。由于该公司销售存在淡旺季，销售旺季时对信用级别较高的客户采取保证金发货的形势，给予客户3-6个月的信用期间，周转使用，淡季回收，年末清零。对存在账期且非信用证结算的国际客户统一纳入出口信用保险范围，依据中介机构的信息优势，进行信用评级，制定合理的账期，规避风险。

（三）明确管理责任，严格审批与绩效导向相结合——一丝不苟，步步为营

良好的应收账款管理体系，需要销售部门、信用部门和财务部门的共同配合。明确各部门的管理责任才能更好保证应收账款业务的有效性和可靠性，同时强调内部牵制，不相容岗位相互分离、制约和监督防止错误及舞弊行为发生。endprint

各部门负责销售与回款业务审批的人员必须各司其责，严格按照授权范围进行审批，严禁给予任何人员超越授权范围的特殊权利。企业应建立销售合同的审批流程。在销售合同订立前，应当与客户进行业务谈判，关注客户信用状况、销售定价、结算方式等相关内容。重大的销售业务谈判应当吸收财会、法律等专业人员参加，并形成完整的书面记录。企业销售部门应当按照经批准的销售合同开具相关销售通知和货款的催收。发货和仓储部门应当对销售通知进行审核，严格按照所列项目组织发货，确保货物的安全发运。财务部门负责应当加强对销售、发货、收款业务的会计系统控制确保会计记录、销售记录与仓储记录核对一致。并定期与客户核对应收账款、应收票据、预收账款等往来款项。并关注应收账款质量，加强过程中对应收账款的管理与分析及时预警。

绩效导向是指公司在制定对业务人员的激励政策时，不应该仅关注销售规模，同时还应结合回款情况制定考核目标，避免业务人员为完成业绩盲目扩大销售，而不注重回款，给公司带来坏账风险。回款目标制定过程中既要关注回款额也要关注回款的及时性，加大对逾期回款的考核力度。

（四）关注质量，及时追索，增强维权意识——亡羊补牢

财务部门日常应加强对包括账龄、分类等的应收账款质量的分析，随时关注客户动态并及时预警。事实证明收欠的难点和重点是逾期款项，特别是陈年老账，拖欠越久，收回的难度越大，变现的可能性越小，预期的价值也就越低。中国企业在追讨上的不积极造成了追讨时的困难。根据专业机构的资料显示在其他国家收到的追债委托货款拖欠时间最多是 120 天。而在中国收到的委托逾期时间一般都在 18 个月左右，甚至更长，早已错过了回收的最佳时机。为更好的避免应收账款的损失，应随时关注客户动态，发现不良迹象时。及时采取措施，避免错失回款良机。并且分别不同情况才采取有效措施：对恶意欠款的客户应积极的采取法律手段维权，如申请保全、申请支付令、申请法院强制执行。为提高维权的成功率，企业在账款催收过程中注意形成证据，避免由于诉讼实现等原因维权无门。对支付确有困难的客户，应视客户情况，加强沟通采取如打折付款、债转股、业务关联企业间抵账等方式，尽量减少损失。

（五）应收账款的风险的合理转移

为提高应收账款的流动性，加快资金回笼，降低风险，企业可根据自身应收账款和资金需求情况，采取应收账款抵押借款及应收账款买断等方式盘活应收账款或进行应收账款证券化等方式实现风险的合理转移。

（六）应收账款融资的主要方式—应收账款保理

应收账款的融资主要有应收账款抵押借款和让售等方式。以应收账款保理为主，应收账款保理是指企业将应收账款按一定折扣卖给信贷机构，获得相应的资金，以满足资金需求。分为包括有追索权的买断和无追索权的买断。有追索权的方式购买应收账款，贷款人对借款人（商品销售者）有追索权。销售企业需承担不能按期回款的责任。无追索权的方式购买应收账款，贷款人购买应收账款，对借款人（产品销售者）就再没有追索权，一切账款回收工作都要由买断方来完成，公司不再对应收账款的回收负责任。在无追索权的应收账款贴现下，银行对于企业的信用要求较高，所以有追索权的应收账款贴现应用范围很广。

与应收账款抵押借款相比保理业务的成本明显低于短期银行贷款的利息成本，银行只收取相应的手续费用。对于那些客户实力较强，有良好信誉，而收款期限较长的企业作用尤为明显。过去我国的保理业务大部分应用于国际销售业务，但近年来国内的保理业务也逐渐展开，2013年，国内商业保理业务量已达200亿元。自天津、上海等城市相继开展试点之后，重庆两江新区等地区开展第二批商业保理试点。

应收账款让售不仅有利于企业更快的回收资金，降低应收账款管理成本，对于目前人民币呈现的单边上扬的情况下的境外应收账款来说，提前锁定汇率还可以有效的规避汇率风险。

（七）应收账款证券化及其他风险转移方式

应收账款证券化主要适用于上市公司，应收账款证券化是将持有人所拥有的缺乏流动性但能产生预见现金流的应收账款打包重组转变成为在资本市场可销售和流通的金融产品的过程。在市场经济成熟的国家应收账款融资是非常成熟的融资手段，但在我国对应收账款融资的运用仍然处于探索和起步的阶段。我国应借鉴国外已有的成熟经验，建立相应的法律制度。完善有关具体法律规定和政策指导，保护发行人和其他债权人的利益。

应收账款的管理是一个多元的、复杂的管理过程，涉及多部门、多环节。对它的管理应从全局出发，除增强企业的内部控制环境和竞争能力，探索风险转移等方式外，改善企业的外部环境，建立完善的社会信用机制以政府立法、行业组织订立行规等方式引导社会对信用评级的需求，完善监督体系；提高失信成本。也是目前面临的主要任务，宏观环境的改善和企业主观意识的提升有机结合，才能有效的改善应收账款管理现状。

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