坏账准备转回与转销的会计处理探析

李栋 张希玲

摘要：

企业会计准则规定应采用备抵法对应收款项计提坏账准备，而在备抵法下会出现坏账准备的转回、转销及转销后又收回的情况。实务工作中，企业财务人员往往对“转回”、“转销”这两个概念界定不清，从而影响会计处理及信息列报的准确性。因此，结合会计准则，总结整理了坏账准备转回与转销的概念界定及会计处理规定。

关键词：

坏账准备；转回；转销

中图分类号：

F23

文献标识码：A

文章编号：1672-3198（2014）04-0125-02

1 引言

应收款项是企业因销售商品或提供劳务形成的一种债权，是企业一项重要的金融资产。在新会计准则体系中，其核算应按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》及其他相关准则的规定进行。其中，企业会计准则第22号规定：“企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。”也即采用备抵法对应收款项计提坏账准备。而《小企业会计准则》第二章第十条规定，小企业应收款项符合特定条件的，减除可收回的金额后确认的无法收回的应收款项，作为坏账损失，在实际发生时计入营业外支出，同时冲减应收款项，也即采用直接转销法核算坏账。本文只讨论新企业会计准则体系下的规定。

备抵法下，企业期末在检查应收款项收回可能性的前提下，对坏账损失进行预计，并计提减值准备，这样就可能出现坏账准备的转回、转销以及转销后又收回的情况。企业会计人员在对以上实务的处理过程中往往存在问题，如对“转回”与“转销”的概念混淆，从而影响会计处理及会计信息列报的准确性。本文结合会计准则，举例说明了应收款项坏账准备会计处理的一些规定，以期更直观的展现这几种情况下会计处理的关键点。

2 坏账准备的相关会计处理

2.1 坏账准备转回的会计处理

《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》第四十四条规定：“对以摊余成本计量的金融资产确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关（如债务人的信用评级已提高等），原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。”也即，在前期已计提坏账准备的应收款项，本期收回或其预计未来现金流量现值可重新确定时，坏账准备应在前期已计提的金额内转回。

而在实际工作中，企业应收款项一般较多，因此只在资产负债表日对应收款项的余额进行分析，从而单独或者按类似信用风险特征划分为若干组合，进行减值准备的“补提”或者“冲回”。《企业会计准则——应用指南》附录中关于坏账准备计提的账务处理规定如下：“资产负债表日，应收款项发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。本期应计提的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额计提；应计提的坏账准备小于其账面余额的差额做相反会计分录。”

例1：20x2年1月31日，甲企业赊销一批货物给乙企业，形成应收账款50000元（假设甲企业只有这一笔应收款项），20x2年年底，甲企业根据账龄，对应收乙企业账款计提坏账准备2500元。20x3年10月31日，该应收账款全额收回，20x3年12月31日，甲企业坏账准备应有余额为0，20x3年其会计处理如下：

20x3年10月31日

2.2 坏账准备转销的会计处理

转销，也即应收款项在企业的账户和资产负债表上终止确认。《企业会计准则——应用指南》附录中关于坏账准备转销的账务处理规定如下：“对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账，转销应收款项，借记本科目，贷记‘应收票据、‘应收账款、‘预付账款、‘应收分保账款、‘其他应收款、‘长期应收款等科目。”

例2：20x2年1月31日，甲企业赊销一批货物给乙企业，形成应收账款50000元（假设甲企业只有这一笔应收款项），20x2年年底，甲企业根据账龄，对应收乙企业账款计提坏账准备2500元。20x3年10月31日，因乙企业发生严重的财务困难，经管理层批准，将应收乙企业50000元账款进行转销。20x3年其会计处理如下：

20x3年10月31日

2.3 收回已转销应收款项的会计处理

企业应收款项经管理层批准转销后将不存在于账户中，因此在收回已转销应收款项的时候，应先通过“坏账准备”科目还原此应收款项的账面余额，也即反映一笔全额计提坏账的应收款项，之后的会计处理相当于应收款项坏账准备的转回。《企业会计准则——应用指南》附录中关于应收款项转销后又收回的账务处理规定如下：“已确认并转销的应收款项以后又收回的，应按实际收回的金额，借记‘应收票据、‘应收账款、‘预付账款、‘应收分保账款、‘其他应收款、‘长期应收款等科目，贷记本科目；同时，借记‘银行存款科目，贷记‘应收票据、‘应收账款、‘预付账款、‘应收分保账款、‘其他应收款、‘长期应收款等科目。”

例3：20x2年1月31日，甲企业赊销一批货物给乙企业，形成应收账款50000元（假设甲企业只有这一笔应收款项），20x2年年底，甲企业根据账龄，对应收乙企业账款计提坏账准备2500元。20x3年10月31日，因乙企业发生严重的财务困难，经管理层批准，将应收乙企业50000元账款进行转销。20x4年2月28日，乙企业经营状况好转，以银行存款支付前欠款50000元。20x4年其会计处理如下：

20x4年2月28日

综上，应收款项坏账准备的转回、转销以及收回以前年度已确认并转销的坏账都不通过“资产减值损失”科目，而是通过“坏账准备”予以调整。在资产负债表日，根据“应收账款”、“预付账款”等科目的余额与计提比例，与“坏账准备”的余额进行比较，再确定是“补提”坏账准备，还是“冲回”坏账准备。

3 应收款项坏账管理中的一些建议

首先，企业可设置坏账准备辅助账，按债务人进行明细核算。由于应收款项坏账准备采用备抵法于资产负债表日进行预估计提，产生了对以上会计处理的需求。而在非资产负债表日的某个时点，可能会出现应收款项已经收回，其坏账准备账面尚有余额的情况。这样不仅不能正确反映企业的资产状况，还将坏账准备的转回拖后，不能正确反映这一期间企业的盈利情况。有条件的企业（应收款客户较少且金额较大）可仿照应收款项的管理，对应收款项坏账准备按债务人进行明细核算，在收回每一笔账款的同时，转回其前期已计提的坏账准备。有利于监控企业应收款项的收回情况，加快资金周转，提高经济效益。

其次，设置坏账准备明细科目，分计提数、转销数及收回转销数进行核算。采用备抵法核算坏账，设置“坏账准备”科目，其贷方反映坏账准备的计提数，借方反映坏账准备的转销数或收回的以前年度已确认并转销的坏账。对坏账准备设置明细科目进行核算，易于辨识“坏账准备”本期发生额的实质，也可以更好地与本期增加及转回的资产减值损失进行交叉勾稽。

最后，转销资产应做到账销案存。企业应当对转销的应收款项进行认真剖析，查找原因，组织力量对一些尚有可能追回的账款进行进一步追索。

参考文献

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