探如何加强电力工程审计工作的监督和导向作用

李伟伟

(国网郎溪供电有限责任公司，安徽 郎溪 242100)

探如何加强电力工程审计工作的监督和导向作用

李伟伟

(国网郎溪供电有限责任公司，安徽 郎溪 242100)

我国国民经济迅速发展，电力工业作为国民经济的“先行官”，面临新的挑战。充分发挥电力工程审计工作对电力工业的监督和导向作用，能够促进电力工业的持续稳定发展。

电力工程;审计;监督;导向

前言

经济发展，电力先行，电力工业又被称为国民经济的“先行官”，电力工业的持续稳定发展是经济发展的有力保障。电力工程造价审计是关乎电力企业自身利益的重要工作，加强电力工程审计工作，不仅能使电网建设资金得到最有效合理的利用，也能有效地提高电力企业的管理水平，促进电力工业的持续稳定发展。随着市场经济的迅速发展，电力工程审计的职能不仅包括以纠错防弊为目标的监督、评价功能，还应具有以提高供电企业风险管理和内控水平、为供电企业提供重要的决策依据，帮助实现发展目标的服务、导向功能。

一、电力工程造价审计存在的问题

目前，电力工程造价审计存在的问题主要有以下几个方面:

(一)设计阶段审计往往仅重视设计费的高低，忽略了设计方案的经济性、合理性。工程勘察设计管理是工程项目管理的重要环节之一，在设计勘察设计环节的审计监督从根本上影响着工程资金的利用效率。电力工程设计时变压器容量、杆塔和杆塔基础的型式、线路走向、导线型号等的选取无疑都是决定造价高低的重要因素。审计人员可根据自身经验结合实际情况向设计单位提出合理化建议，协助设计单位找到最优方案。

(二)招投标单位的竞争日趋激烈，中标单位设法把利润增长点放在工程变更、签证中，而电力工程项目通常建设工期紧，建设部门很难充分分析每项变更的经济性、合理性，同时监理单位多侧重工程质量和进度控制，把造价控制放在次要位置，造成签证、变更单流于形式，加大了造价审计的难度。

(三)电力企业部分审计人员专业水平不高，内审力量薄弱，对于较大的电力工程通常委托有资质的造价咨询单位进行审计。然而，内审与外审的着眼点不同，提出审计意见的角度也不同，外审无法代替内审对电力企业的风险控制、管控制度及业务流程提出有针对性的建议。

(四)审计结束后只注重造价的削减程度，不去评价资金的利用效率和意义，审计的导向作用没有得到充分的发挥。

究其根本，电力工程造价审计存在的问题无非是审得不准确、审得不深入、审得不明白。

二、加强电力工程审计工作监督和导向作用的途径

加强电力工程审计工作的监督和导向作用，主要有以下五个途径:

(一)内审工作与内控制度相辅相成

企业内控制度是指在制定经营内部管理制度中，对同一部门或不同部门之间在处理业务时建立相互联系、相互制约关系，并在可能出现错误的地方建立起控制手段，以实现有效控制的制度;任何管理工作都离不开制度，制度管理是一个企业成功的根本。内部审计是指在企业内部对各种经营活动或控制系统进行独立评价，以检查企业的制度执行情况、资源利用情况、目标达成情况。

内审工作是内控制度的重要手段，内控制度离不开内审工作的监督、导向。同样的，内审工作也离不开内控制度的支持、保障。完善严格各类制度是规范工程管理的基础保障，制度健全，实施到位，内审工作的难度必将大大减轻。比如:制定《电力工程全过程标准化审计操作指南》、《电力工程审计签证管理办法》、《电力工程审计质量控制办法》等指导审计工作，建立审计工作周例会、专项汇报制度不断推进审计工作进程，出台审计工作质量评估制、责任追究制保证内审工作的有效性，协同绩效考核办法，督办相关单位限期整改落实，实现审计整改闭环管理，保证内审工作的权威性。

(二)审计方法“多管齐下”

审计的本质是监督，监督是审计最基本的职能，必须运用多种审计方法，才能解决审得不准确、不深入的问题:

(1)识图。即根据图纸核实工程量与工程价款，审定工程造价。审计人员必须认真仔细地看清所有的施工图纸，综合分析，才能全面准确无误地计算审定工程造价的真实性。识图法作为电力工程造价审计最基本、最普遍、最常用的方法，贯穿了电力工程决算审计的始终。

(2)现场勘查。即审计人员亲临施工现场，对审计内容进行实地勘查，调查了解建设项目的实际情况，可以采取开挖、抽样检查等形式，发现疑点，验证事实，核实实际工程量。

(3)询问知情人。审计人员通过询问参与电力项目管理的负责人、当事人、知情人或施工单位施工员、预算员、知情者，以证实电力工程量与工程价款的真实性、合理性。审计人员通过询问获得的审计线索有可能引出有力的审计证据，揭露事实的真相。所以这种方法是电力工程决算审计最直接、最常用的一种有效的方法。

(4)市场调查。比如对主材价格进行市场调查分析，对电力工程量进行调查走访等。进行市场调查是电力工程决算审计一种切实可行的有效方法。

(5)核对资料。在电力工程决算审计中用一种记录或资料同另一种记录或资料进行查对，用相互验证和复核的手段，验证电力工程决算工程量与造价真实性、合理性。如将隐蔽工程签证单与施工日志相核对，可查出该电力工程决算有无重复签证、多计工程量的情况。

(三)审计工作从静态的竣工审计向动态的施工跟踪审计转变

传统意义的静态审计，往往是在电力工程竣工后，审计人员根据竣工图纸、变更签证记录、材料平衡表等资料，对施工单位提供的工程结算书进行造价审计。审计人员没有参与到电力施工的整个过程中去，对工程现场不熟悉、对实际情况不了解，无法真正达到审计的专业目的。审计人员在工程施工过程中，对项目的合同、成本、质量、进度等内容进行跟踪核实，预测各种可能出现的成本偏差，规避项目风险，可以协助保证电力项目的持续高效推进。

审计人员可以从以下三个方面进行项目的动态跟踪审计管理:

(1)对施工质量的审计管理。协助建设单位建立施工质量控制管理体系，完善质量管理体制，评价工序的施工效果是否达到设计及相关规范要求，为效益审计打下良好基础;加强对隐蔽工程、材料设备的质量验收工作等。通过对施工质量的审计管理，减少不必要的损失、浪费，使电力工程在满足实用功能的基础上，达到高质量、低成本的管理目的。

(2)对施工进度的审计管理。在确保施工质量的前提下，缩短建设工期，无疑就是在为电力工程节约成本，提高经济效益。审计人员通过检查施工单位总进度计划、月进度计划、施工月报、旬报等，可以充分了解施工计划与实际执行情况的偏差，分析延误原因，及时采取纠偏措施。

(3)对施工成本的审计管理。审计人员应协助建设单位制定资金支付计划，审核工程款支付进度。此外，要对图纸、技术交底材料进行审核，审查其中设备材料、施工方案的选择，比如水泥杆或钢管塔的选择，各种基础的型式和制作流程，对造价的影响;严审隐蔽工程实际工程量，避免出现以次充好、偷工减料、虚报高估的现象;恰当处理索赔事件，分清索赔主体。不断实现效益最大化，成本最小化，是电力企业可持续发展的根本，也是电力工程建设必须追求的目标。

(四)提高内审队伍整体素质，“磨刀不误砍柴工”

外部审计是指第三方审核机构对本单位进行的体系审核，内部审计是指经培训取得内审员资格证书的本单位人员自行进行的体系审查。两者有以下区别。

(1)审计目标不同。外审主要是对被审计单位会计报表的真实性和财务收支的合法性进行审查，得出审计结论;内审目的在于为企业增加价值和提高企业的运作效率，以达到提升管理水平的目的。

(2)工作范围不同。外审只集中在企业的财务流程及与财务信息有关的内部控制方面;内审的工作范围涵盖企业流程的所有方面，包括风险管理、控制和治理过程等，不仅需要审查会计报表、财务收支，还要了解企业内部的各个政策和程序的执行情况。

(3)涉及部门不同。外审通常与被审计单位的财务、审计室联系;内审为了了解公司各项业务循环和制度的执行情况，涉及的部门广泛。因此要求内审人员有足够的沟通能力和技巧。

(4)提出审计意见的角度不同。外审是站在独立的、客观的、公正的第三方立场上，根据会计准则、会计制度及所发现问题对财务报表的影响程度提出审计意见;内审要从投资者角度、管理者角度、具体实施者角度去提出改进建议，力争使提出的建议具有可行性。

(5)对审计人员的要求不同。外审人员大多需要熟悉财务、税务等相关法律法规知识;内审人员不仅需要熟悉财务、税务等相关法律法规知识，还必须对公司的管控制度、业务流程有较为全面的了解。

从以上五点来看，内部审计是一种积极的管理审计，具有独立性、广泛性、综合性、积极性的特点，相当于在企业内部建立起了自我完善、健康发展的免疫机制，内部审计从企业整体利益出发，发现问题、分析问题并解决问题。对内审人员的整体素质要求远高于外审人员。因此，加强内审人员培训力度，提升内审人员业务水平迫在眉睫。

电力企业应立足长远，建立刚性的培训和终身教育机制，实施持续性的人才培养计划，努力建设一支高素质、复合型的内审队伍，具体要做到:

(1)提升学历与职称。内部审计人员应参加中国内部审计协会统一组织的资格考试，持有内部审计人员岗位资格证书。除此之外，企业应制定鼓励政策，鼓励审计人员后续教育，通过在职教育，提升学历，晋升职称。

(2)提升工作技能与业务水平。审计人员必须具备良好的职业洞察力、文字综合能力、计算机应用能力。良好的职业洞察力要求审计人员在纷杂的资料中，能够迅速找到切入点，或者一旦审计目标确定，能迅速反应应该从哪几个方面搜集到审计证据;良好的文字综合能力要求审计人员能够变晦涩难懂、数字堆砌为通俗易懂、以小见大;良好的计算机应用能力要求审计者能够熟练应用计算机辅助审计。这些能力不是一朝一夕能够练就的。企业要积极组织开展审计实务研讨、审计案例撰写、审计论文评比等活动，使审计人员不断地在工作中学习，在学习中工作。

(3)提升沟通协调能力。审计工作要处理好审计与被审计对象、与各有关部门的关系，与这些部门关系协调处理得好坏，直接影响到审计部门的形象与威信。审计人员要摆正自己的位置，掌握沟通技巧，要不卑不亢但也不能以监督者自居。

(五)将财务审计与经济效益审计相结合

全国人大常委会于2006年2月28日通过的《中华人民共和国审计法》，第一条中首次增加了“提高财政资金使用效益”这个内容。要想做到明明白白审计，审计工作就必须在关注合法、事实的基础上，进一步作出经济性、效果性、效益性的检查和评价，以减少损失、浪费，挖掘企业内部潜力，充分利用企业资源。经济效益审计不是一种以监督性为主的强制性审计，而是一种以促进为主的建设性审计，它针对企业完成针对目标的情况、是否存在因决策失误导致的损失等进行审计，能够提高企业的管理素质和能力，促进企业经营管理的改善和经济效益的提高。经济效益审计已成为现代审计的一个重要标志。

对电力企业而言，可以从以下三个角度对经济效益进行评价:

(1)从电力企业自有资金投资的角度:着眼于投资决策、投资管理、投资效果，通过对一些经济指标的科学测算，去分析电力企业的决策是否科学、合理，自有资金是否有损失、浪费现象，项目质量是否达标，建设工期是否得到有效控制及投资回报是否达到预期目标。

(2)从电力专项资金使用的角度:如农网升级专项资金，必须建立专项审计制度，实行项目必审及全过程审核制度。全过程审核包括:项目审批手续、项目法人制、资本金制、招标投标、工程监理制、合同管理制的贯彻执行情况，概算和预算、工程承包和设备材料采购合同、设计、施工、监理资质等。专项资金的投放、运用与管理、投资收益等各环节都必须处于监督之中，尤其要深入追踪立项不当、空假项目、违规挪用、挤占等问题。

(3)从电力企业审计的角度:电力企业效益审计应从经营活动的合法性、资产的完整性、会计资料的真实性及利润等方面入手，维护市场经济秩序，评价企业管理水平、电力企业效益审计最终目标是:促进电力企业改进生产水平、变革经营方式、调整管理模式，建立健全电力企业内控制度，提高电力企业的社会竞争力，实现电力企业的可持续发展。

经济效益好的评价标准概括说就是:质量好、工期短、投资省、造价低、见效快。工程项目的经济效益审计必须要有标准去参考，否则，缺乏具体标准的评价是没有说服力的。从我国目前的经济效益审计的研究成果来看，主流的衡量标准仍然是以财务指标为主，如:总资产贡献率、资产负债率、流动资产周转率、成本费用率等，还尚未形成一套适合电力工程的全面、科学、规范、权威的指标体系。但是，我们在不断探索:国网公司2014年同业对标指标体系中引入了全员劳动生产率(企业生产技术水平、经营管理水平、职工技术熟练程度和劳动积极性的综合表现)、市场占有率(体现企业对市场的控制能力)、经济增加值率(追求经济增加值与投入资本之比的最大化)、EBITDA利润率(表明企业每一元的销售收入为企业所带来的利息、税收和净利润以及收回的折旧和摊销费用)、客户满意度等指标，这些指标可供经济效益审计参考。经济审计过程中，要围绕选用的有关指标运用对比分析法、因素分析法、趋势分析法、比率分析法等经济分析方法揭示问题。最后，审计整改是审计成果运用的主要方面，是提升工程管理规范化水平的重要步骤，彻底整改可以防止管理问题的重复出现，提高审计效率和效果。因此，必须根据审计意见落实整改回访，跟踪反馈成果运用的效果，实现审计整改闭环管理。

三、结论

电力工程审计工作不应局限于财务审计的范围，而应扩展到电力企业的生产、计划、质量、决策等方面;不应只注重事后审计，而应扩展到事中、事前审计。只要在审计过程中与各部门密切配合，以内部审计为重点，适当与外审配合，科学合理地选择审计跟踪点及审计方法，实施全过程跟踪审计并将财务审计与经济效益审计相结合，建立一套科学合理的内控制度和审计质量保证体系，电力企业审计就会逐步完善并步入程序化、规范化、制度化的轨道。不断加强电力工程审计的监督和导向作用，是电力事业发展的必然要求。

［1］陈霞.浅谈电力工程审计中的常见问题及应对方法［J］.现代经济信息，2011(7).

［2］许洪云.浅谈工程项目施工阶段的审计管理工作［J］.价值工程，2010(3).

［3］徐臣涛.浅析经济效益评价标准［J］.财会通讯(综合版)，2007(3).

［责任编辑:朱子］

Exploration of How to Strengthen Supervision and Guidance Role of Power Project Audit W ork

LIWei-wei
(State Grid Langxi Power Supply Limited Liability Company，Langxi242100，China)

With the rapid development of national economy，power industry is facing new challenges，as the vanguard of national economy.To give full play to the supervision and guidance role of power project auditwork to power industry，can promote the sustained and stable development of power industry.

power project;audit;supervision;guidance

F239.6

A

1672-9706(2014)02-0081-04

2014-04-22

李伟伟(1988-)，女，安徽固镇县人，国网郎溪供电有限责任公司，助理工程师。