浅谈营改增对建筑施工企业的影响及应对措施

邹云川

摘 要：建筑行业在国民经济中起着基础性作用，建筑行业在社会经济发展中具有重要的地位。建筑行业营业税改征增值税是我国税制改革的重点，其能有效地避免重复征税和漏税现象，为我国建筑行业的健康发展提供了保障。

关键词：施工企业；“营改增”；影响；应对策略

“营改增”的试点实施是“十二五”时期我国税改举措中的一项重要内容，是我国针对结构性税收减负的一项重要举措。针对建筑施工企业来说，这项新变化，会带来怎样的影响。对此，本文将从其现实背景，影响和应对措施几个角度进行分析阐释，以期为相关单位提供参考帮助。

一、“营改增”的现实背景

从2009年1月1日，开始推行增值税转型改革以来，各试点地区积极稳进地探索并推进改革。“营改增”便是增值税转型改革的一个重要内容。2013年8月1日起，由上海率先实行的交通运输业与部分现代服务业的增值税扩围改革，也将在全国推广。随着增值税范围的不断扩展，建筑施工企业的“营改增”试点工作也即将展开。

建筑行业在国民经济中起着基础性作用，建筑行业在社会经济发展中具有重要的地位。建筑行业营业税改征增值税是我国税制改革的重点，其能有效地避免重复征税和漏税现象，为我国建筑行业的健康发展提供了保障。

我国当前的建筑施工企业众多，内部管理依然有待完善，在经营过程中所涉及的相关企业和领域也较为复杂。“营改增”将给施工企业带来不小的挑战和改变，如何积极应对未来的形势，是施工企业面对的重大课题。

二、“营改增”对建筑施工企业的影响

1.对企业自身管理的影响

（1）对企业财务管理的影响。

改革之前，企业的财务报表中的主营业务收入是含税收入，而“营改增”之后的主营业务收入变为税后收入，不再包含增值税。但现实情况，与施工企业有业务往来的企业中并不是所有都具有开具增值税发票的资格。另外，依据《增值税暂行条例》第十九条，增值税的纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款的当天； 先开具发票的，为开具发票的当天。但现实施工单位工程款的交付时间滞后，即使交付后还要扣留部分保修金，然而增值税额却不对此做扣减，造成增值税缴纳在先，工程费用交付在后，这对施工企业的经营性活动现金流是一个严肃的挑战。

同时，施工企业所采购的材料机械等固定资产，按新要求，要扣除进项税额。这会导致企业总资产下降，资产负债率上升。

此外，由于施工企业自身经营的特点，地点不唯一，因此纳税地点上，和营业税的缴纳也会有不同。

（2）对企业材料设备购入的影响。

施工企业在材料设备的购入选择上业务复杂，地域分散。每笔都需要按时提供增值税发票，现实难度很大。当前施工企业对于材料设备的采购管理较为粗放，这在“营改增”的情况下，会给企业的经营管理带来挑战。

（3）对企业人员的要求提升的影响。

施工企业由于其自身特点，地点分散，管理部门众多，按要求需要收集整理审核的发票数量众多，且时间很长，不是仅靠财务人员就能完成的。“营改增”是税收上的改革，其现实执行起来，需要企业其他人员的共同配合。对发票的辨识，内容和完整性的判断，是当前施工企业内部管理上非专业财务人员所不具备的。

2.对造价控制的影响

施工单位在招投标过程中的造价控制，以及建设单位和设计单位等多方，都将在“营改增”的大背景下做出调整。这种变化会增加施工单位投标的难度，对材料设备中要扣除增值税进项税额，但是具体成本的测算，在当前很难准确预测。同样，为了配合新标准的执行，造价定额也需要重新调整编制。

3.对施工企业经营管理上的影响

当前施工企业的经营过程中面临两个大的问题。一是所涉及的企业类型众多，范围广； 二是在其经营过程中，存在着非法转包分包，挂靠，联营等现象。

为施工企业提供劳务的相关公司，不在试点范围内，无法为施工企业开具增值税专用发票。而劳务成本占施工成本比例较大。劳务公司因其自身特点，即使纳入范围，但其本身没有进项税额可以抵扣，因此最后会导致劳务成本的进一步上升，增加施工企业成本。

“营改增”之后，可以从施工单位的账务处理中判断是否存在分包转包情况，有利于遏制这类非法行为。对于挂靠，由于挂靠单位不能再轻易从材料商处获得抵扣收益，从而也能控制挂靠模式的存在。而联营项目，在面对“营改增”的形势下，如果增值税发票不能取得够多，可能存在可抵扣税款少，缴税多的情况，总包方和联营方的合作利润将变薄，但是涉税风险会增大，因此改革也会威胁到联营模式的经营。

三“营改增”相关影响下的应对措施

1.储备专业人员，普及必备知识

施工企业面对“营改增”的大背景，首先应该加强对公司人员的整体培训。有条件的企业可以培养储备专业的税收筹划人员，应对将来的政策变化，为公司的發展提供合理的准备和筹划。另外，大中小型施工企业，均应加强对企业各部门人员，如管理人员、采购人员、造价人员的相关知识的学习和认识，并尽早尝试新的测算和准备，为将来全面的落实跟进改革步骤，打下基础。

2.改进管理模式，加强票据管理

“营改增”对大小施工企业，均提出了更高的要求。当前的粗放型管理模式将在这个大背景下给企业增加税负负担，落后的内部财务管理制度，对于将来的进项税抵扣带来了不便。施工企业在经营过程中涉及到的复杂多样的内容和单位，以及时间差和地域的问题，为取得增值税发票带来了难度。

因此，更应加强内部的管理控制，才能对外部的企业提出相应的要求；只有规范自身票据的管理，普及合规票据的知识，才能尽可能地避免在票据真伪和规范上存在的问题。

3.规范经营形式，提前模拟运营

首先，为了取得规范的增值税发票，施工企业应尽可能的选择能开具该发票的合作商，不要为了贪图当前的利益，而为后来带来麻烦。在全国改革推进的时代背景下，行业规范，税务规范将势在必行，合规的合作商才是长期合作的最佳对象。

其次，对于现在存在的非法分包转包、挂靠、联营模式，在“营改增”的情况下，都容易通过账目发现，这就需要企业下定决心，规范经营模式，避免法律风险。

除此之外，为了能更好地应对未来的形式，有条件的企业，应尽早地实行模拟运行，提早适应环境，发现可能的问题，同时也对各合作商提出新的要求，为未来的长远合作构筑良好的平台。

总体来说，当前对于施工企业的“营改增”还在一个探索改进的过程，政府和企业均需要一个推进改革，发现问题，优化改革的过程。但对于各大小施工企业来说，规范经营，合法纳税是一个趋势，想走的长远，必须痛下决心，调整自我，互相配合。（作者单位：中铁隧道集团有限公司杭州公司）

参考文献：

[1] 杨威杨.对建筑业实行“营改增”政策的思考[J].建筑经济，2012（12）

[2] 祝映兰.“营改增”对建筑业的影响及应对分析[J].时代金融，2013（26）

[3] 符丹，邓越.浅谈“营改增”对建筑业的影响[J].中国证券期货，2013（06）