内部审计外部化的利弊浅析及在我国的应用建议

刘坤

摘 要：随着经济全球化和信息技术的快速发展，企业的组织行为受到严重的冲击，为了探求企业流程再造的方法B.Dulnaine和J.Labat 1992年发表在《财富》杂志上的“大的仍旧是好的”一文中首次提出审计外包的概念即任一一项工作在公司中没有独特技能的都可以从公司中分离出来。如果需要相对应的产品和服务都可以通过外部购买来实现。资源外包作为一种战略手段慢慢的在企业中得以逐步运用。在这一背景下，自上世纪90年代起，国际上便掀起了一股内部审计外部化的热潮。

关键词：外部化；内部审计；优势；劣势；应用；不利

内部审计的新定义是内部审计作为一项独立、客观的咨询活动，其目的是增加价值和改进组织的经营，它通过系统化和规范化的方法，评价和改进风险管理、控制和管理过程的效果，帮助组织实现其战略目标。

内部审计的外部化，在西方国家亦称为内部审计外包，是指组织管理层将企业内部审计的部分职能或全部职能通过合约委托给会计师事务所或其他专业人士。

一、内部审计外部化的优势

首先，内部审计的外部化能更好的保证信息的真实可靠。组织的会计及内审人员是企业内部人员，在审计过程中会存在机会主义思想。如何保证组织内部审计信息的真实性就成为组织内部领导者最为关注的问题。管理者可以聘请具有专门技能的會计师对组织的经营进行独立客观公正的审计以解决这一问题。所以，外部审计就成为所有者间接控制组织的一种手段。同时外部审计主要是对组织是否按照国家经济政策、法律法规进行执行，是否维护了相关利益者的权益及其决策是否正确等进行审查，所以外部审计也是使组织治理制度发挥作用的直接表现。

其次，内部审计的外部化可以提高审计的独立性。从目前组织内部的审计机构设置上来看，一般是设置内部专职部门或者是在财务部门设置独立职位，由组织内部人员来担任。这种隶属于组织的机构设置使内审人员不能保持独立性，不能公正的评价组织的经营业务，内审的意见或决定也可能因为某种障碍而不能执行。所以，从独立、公正、客观的角度来看，内部审计的外部化有明显的优势，可以提高审计工作的独立性。

再次，内部审计的外部化促使组织内部管理层关注组织内部的核心竞争力。目前组织内部的审计部门的工作效率不高，跟不上组织经营部门的发展要求，不仅使组织得不到及时的内审服务，还会分散管理层的部分精力。如果交给外部审计部门来做，组织的管理者就可以把有限的时间和精力投入到激烈的外部竞争和内部核心经营等重要的领域，集中资源为实现具有战略意义的目标而奋斗。把企业有限的资源放在核心的业务上才能创造出最大的收益，才能实现资源配置的最佳水平。

最后，内部审计的外部化可以提高内部审计的质量。现代审计要求内审人员具有广泛的知识结构，不仅仅是财务方面的专家还应了解各个方面的知识以方便开展工作。但是，长期以来组织很少花费大量的时间、金钱和精力来培养专门的内审人员，这就使内审人员的素质与内审所要求的快速发展不相匹配。这种情况必然会影响到内审的工作质量。而外部审计部门具有先进的技术，优质的审计队伍，丰富的审计经验及强大的理论结构，另外部分高端的会计公司还具有独特的审计视角，这些条件对提升内部审计的工作质量有重要的意义。

二、内部审计外部化所带来的不利影响

首先，内部审计的外部化会导致组织的竞争优势下降。外部审计所带来的方便会使组织缺乏创造价值和知识积累的动力，因为那些专业性比较强的工作可以让外部咨询机构来完成，组织只是起到辅助的作用。但是要想获得真正有价值的咨询服务，必然会泄露组织内部的部分核心机密，这肯定会影响到企业的竞争优势，导致竞争优势的下降。

其次，内部审计职能的整体性遭到破坏。外审人员对组织经营的理解肯定没内审人员的理解全面深刻，内审人员本来就是组织的一员，对组织内部的情况比较熟悉，能及时的发现问题并能及时的提出意见及解决措施，而外审人员利用的是其学到的多样化，持续性的理论和特定的框架去分析问题，这必然会导致某一具体企业的具体情况不能得到真实的反映。外审人员有可能同时面对多个客户，对任一一个组织的经营理念的了解都不可能跟其内部员工相比。

再次，外审人员的审计范围肯定会受到一定的限制。企业的内审机构一般不会受到过多的限制，内审人员也可以随时随地提供相关服务。内审的外部化有可能会使内部审计工作失去其针对性和及时性的优势，这是内部审计外部化的机会成本。组织聘请外审人员提供内审服务，外审人员仅仅就依照合同约定的范围来提供服务。即便在审计过程中发现可疑之处，如果不在合同约定的范围之内，在没有获得委托人允许或针对合同内容进行重新的谈判商定的情况下，他们不会就可疑之处进行深入详细的调查及审查。另外，外审人员不可能一直驻在委托单位，而就仅仅在被聘用期间提供服务。尤其是在突发事件的情况下，外审人员不可能像内审人员那样招之即来，挥着即去。这就必然会降低审计的灵活性和及时性。

三、内部审计外部化在我国的应用的建议

内部审计的外部化，就我国目前来说是一个新的尝试，由于国内外组织在机构设置、经营环境等方面存在着明显的差异，这就要求我们在实行内部审计的外部化的过程中既要借鉴国外成功的案例，又不能仅仅照搬国外的成功模式。就此有关内部审计的外部化在我国的应用有以下两点建议：

（一）选择性推广的实施

针对未设置审计机构的公司或者是设有内部审计机构但效率低下的公司推广实施内部审计的全部外部化的试点。撤销效率低下的内部审计机构，既有利于节约费用开支又有利于提高审计工作质量。针对内部审计机构效率中等公司可实行部分外部化试点，这样有利于内外审计人员的密切配合，提高内部审计工作效率。

（二）推广内部审计外部化的具体措施

首先要判断是否适合进行外部审计，日常的活动可有内部审计人员完成，对于内部审计人员无法胜任的业务科交给外部审计人员来完成。其次要选择最适合的会计师事务所合作，选择事务所时要考虑以下因素：一是事务所的资质，二是事务所的信誉，三是审计人员的专业胜任能力，四是收费标准。再次还要注重内部审计人员的素质培养。当然还要提高外部审计人员就内部审计的专业胜任能力。（作者单位：兰州商学院）

参考文献：

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