小微企业税收调查及建议

何建堂（陕西省国家税务局税收科学研究所 陕西 西安 710068）

小微企业税收调查及建议

何建堂（陕西省国家税务局税收科学研究所 陕西 西安 710068）

本文通过对陕西省咸阳市小型微型企业纳税和税收优惠政策落实现状的调查，分析了小微企业税收优惠政策存在的主要问题，建议研究建立适应我国小微企业发展特点的税收优惠政策长效机制。

小微企业 税收优惠政策 建议

小型微型企业(以下简称“小微企业”）在我国实体经济中处于基础性地位，其在促进经济增长、扩大就业、加快技术创新、繁荣市场和改善民生等方面发挥着重要作用。为了促进小微企业发展，激发经济活力，近年来我国出台了包括税收在内的一系列扶助政策。从税收角度看,现行小微企业税收优惠政策实际执行效果如何、小微企业在纳税方面还有哪些问题、对税务机关工作有哪些诉求?为此我们专门开展了小微企业的税收调查。

一、小微企业税收政策效应调查及结果分析①除特别说明外，本部分数据均由调查企业提供。

（一）调查问卷及抽样情况

1.调查表格及问卷设计。为细致地了解小微企业经营活动及税收情况，我们设计了较为详细的调查表格，主要收集了2008-2012年间被调查企业的以下信息：一是企业基本情况，包括企业从业人数、注册资本、所属行业、税款征收方式等；二是企业生产经营数据；三是企业缴纳税收情况，包括各税种纳税和减免税情况；四是企业支付的各类行政性收费等其他数据，主要包括行政事业性收费、上缴基金、还有政府补贴等。此外，还专门设计了调查问卷，主要了解企业税收负担感受、享受税收优惠政策情况及融资难易程度等。

2.样本选取。此次调查选择了陕西省行业类别比较齐全、各类企业发展相对均衡的咸阳市作为抽样地区。为保证数据质量和便于数据趋势分析，在抽取的386户小微企业中，有197户企业属于查账征收方式征税，所有企业均满足2008-2012年间连续经营的条件。

（二）税收调查数据分析

1.分税种纳税情况。在被调查的小微企业上缴税款（2008-2012年合计数）的构成分布（见下表）上，增值税、营业税和企业所得税是主要部分，分别占了全部税款的33.10%、33.47%和14.72%。

2.分税种税负变化情况。对样本企业2008-2012年间增值税、营业税和企业所得税分别测算税负②用相应税种纳税额占营业收入的比重表示。（见下图），可以看出，企业所得税的税负相对比较稳定，一直维持在0.5%左右，这与很多小微企业所得税都是核定征收有一定关系。自2009年1月1日起，增值税小规模纳税人征收率统一降至3%，推动了增值税税负率①增值税税负率是指增值税纳税义务人当期应纳增值税占当期应税销售收入的比例。对小规模纳税人来说，税负率就是征收率3%，而对一般纳税人来说，由于可以抵扣进项税额,税负率不是17%或13%，而是远远低于该比例。总体趋势走低。营业税税负较高，反映出服务业营业税存在重复征税问题。

小微企业上缴税款构成表

2008-2012年小微企业增值税、营业税和企业所得税税负变动趋势图

3.分税种减免税情况。对2008-2012年企业减免税数据分税种进行统计②受篇幅所限，在此不具体列出。，结果显示，企业所得税依然是小微企业享受到税收优惠的主要税种，增值税税收优惠政策受所处行业限制，在减免税的数值上要少于企业所得税。

4.税费与盈利比较。2008-2012年间，样本企业上缴的税收收入共计4.66亿元，共缴纳社保基金与行政费用1.08亿元，而同期营业利润合计为4.61亿元，上缴国家的税收大于企业营业利润。

（三）调查问卷分析

本次调查共向小微企业发放386份问卷，收到有效问卷376份。按照问卷设计的内容，可得出如下结论：

1.企业感觉总体税费负担偏重。在被调查的企业中，认为税收及各种收费负担很重或者较重的分别为28户和169户，占被调查企业总数的52.3%；认为税收及各种收费负担一般的为173户；认为税收及各种收费负担不重的仅有6户。总体来看，小微企业认为税费负担相对较重。

2.享受各项税收优惠政策的企业较少。在被调查的企业中，只有86户享受了小型微利企业减半征收企业所得税的优惠政策。未能享受这项政策的主要原因在于小型微利企业的条件严格、范围过窄。对于享受“三新”加计扣除政策③“三新”支出指新产品、新技术、新工艺支出。国家为鼓励“三新”支出规定可以对符合条件的“三新”支出即研发费支出加计50%企业所得税前扣除。的情况，在被调查企业中，只有8户企业享受了这个政策。主要原因在于小微企业所属行业没有必要进行研发投入。

3.融资难现象普遍存在。认为融资很困难和较困难的占到了被调查企业的69%，突出反映了小微企业融资难问题的广泛存在。对于企业融资难的原因，企业自身实力和融资渠道成为小微企业认为最主要的两个方面，融资成本高只被6%的受访企业选择，国家的货币政策和税收优惠是企业认为最无关解决融资难问题的两个因素。

4.税收负担不是阻碍小微企业发展的首要问题。工资成本高、原材料成本高、市场环境差这三个问题是企业认为生产经营中存在的主要问题，税收负担重、收费负担重也成为很多企业反映的影响经营的问题所在，但并不是阻碍其发展的首要问题。

二、小微企业税收优惠政策问题分析

（一）现行税收优惠政策设计中存在的问题

1.政策针对性不强。我国目前缺少与实施《中小企业促进法》相配套、具有针对性且较为系统的扶持小微企业发展的税收政策。现有扶持小微企业的税收优惠政策，有的针对的是中小企业，有的针对的是符合小型微利政策的企业，专门针对小微企业的政策缺失。

2.税收优惠政策缺乏长效性。目前我国出台的对小微企业的有关税收优惠政策有时间节点，如对小型微利企业减半征收企业所得税的优惠政策执行至2016年底，①参见《财政部 国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知》（财税[2014]34号）。对金融机构与小型微型企业签订的借款合同3年内免征印花税，②参见《关于金融机构与小型微型企业签订借款合同免征印花税的通知》（财税[2011]105号）。不能满足小微企业长期税收扶持的需要。

3.税收优惠覆盖面偏窄。囿于我国长期以来对小微企业发展存在的片面认识，许多政策优惠具有选择性。如西部大开发税收优惠、高新技术企业税收优惠等，不具有普遍性，导致许多小微企业无法享受有关税收优惠。

4.企业所得税优惠政策设计不合理。这主要表现在以下几个方面：（1）小型微利企业所得税政策企业标准与小微企业标准不统一。企业所得税优惠适用的“小型微利企业”概念，与工业和信息化部等联合印发的《关于印发中小企业划型标准规定的通知》（工信部联企业[2011]300号）中“小微企业”是不同的概念，③《中华人民共和国企业所得税法实施条例》对小型微利企业进行了明确的界定：工业企业年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3 000万元；其他企业年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1 000万元。《中小企业划型标准规定》则根据企业从业人员、营业收入、资产总额等指标，分不同行业划分了企业类型，如工业行业：从业人员20人及以上，且营业收入300万元及以上的为小型企业；从业人员20人以下或营业收入300万元以下的为微型企业。其认定标准不尽相同，导致部分小微企业无法享受小型微利企业所得税优惠政策，不利于政策的覆盖和落实。（2）政策门槛高，实际享受优惠的企业数量少。小型微利企业要求同时符合应纳所得税额、资产规模与从业人数三项条件，要求较为严格，使多数企业被排除在享受低税率优惠政策之外。（3）20%的优惠税率，相较25%的法定税率优惠力度有限，导致企业申请享受税收优惠政策的热情不高。现行小型微利企业所得税减半征收优惠政策虽从2014年起将年应纳税所得额起征点提高至10万元，但企业至多可享受1.5万元④10×25%-10/2×20%=1.5 万元。的税收优惠，吸引力不大。

5.财产行为税有待进一步优化。财产行为税中的房产税、城镇土地使用税等税种，与企业使用的房产、土地等资产因素相关，但与企业的实际经营状况关联度不大。虽然在现行《房产税暂行条例》及《城镇土地使用税暂行条例》中，均有“纳税人纳税确有困难的，可以适度减免”方面的描述，但缺少明确可行的操作办法。在经济形势趋紧、企业面临经营困难的时候，小微企业停工停产的情况较为普遍，若要申请享受相关税收减免，十分困难。

（二）现行税收优惠政策执行中存在的问题

1.税收宣传存在盲区。国家陆续出台的一系列支持小微企业发展的税收政策，目的就是要让小微企业了解并能切实享受到。但从调查情况来看，有些小微企业根本不了解相关税收优惠政策，税收宣传工作还有待于进一步加强。

2.申请程序相对繁琐。税务机关一直不断推动税务行政审批制度改革，取消了很多行政审批事项，但一些优惠政策走备案程序仍显得较为繁琐。小微企业本身处于初创或求生存的阶段，相对他们薄弱的管理能力，环节较多的各种认定手续和流程往往令他们望而却步。

3.小微企业的权利意识还较淡薄，不会积极主动争取自己的税收优惠权利。小微企业受规模、实力所限，很多没有配备专职的财务人员或有财务人员但业务素质不高，缺少对政策和办理流程的了解。有些小微企业怕麻烦，甚至有些企业认为这些税收优惠需要“攻关”才能享受，所以一般不会主动申请享受适用的税收优惠政策。

4.税务机关对税收优惠政策落实力度不够。在基层实际工作中，由于税务干部对一些税收优惠政策理解不透彻，与纳税人有分歧，造成实际操作中政策执行不到位。

三、支持小微企业发展的税收政策建议

通过调查及以上分析可知，现行小微企业税收优惠政策发挥的效应较弱，政策效果不够明显，亟需研究建立适应我国小微企业发展特点的税收优惠政策长效机制。

（一）推进税制改革，加强对小微企业的税收政策扶持

1.完善现有的小微企业税收优惠政策制度设计。（1）完善小微企业税收立法。应在国家层面建立统一规范的小微企业税收优惠政策，出台诸如《小微企业税收减免法》类似的法案，以增强政策的规范性、稳定性和透明度。（2）明确划型标准，完善针对小微企业，特别是微型企业的税收优惠政策设计。建议尽快出台明确的税法口径的小微企业认定标准，出台针对性强、范围界定清楚的扶持小微企业的税收优惠政策。

2.改革所得税制度设计。（1）放宽小型微利企业认定条件，建议放宽从业人数标准或取消对从业人数的限制。首先，小微企业多属劳动密集型产业，员工人数较多，按照从业人数限制享受优惠政策的标准，不利于鼓励小微企业发挥吸纳就业的作用。其次，在基层税收优惠政策的执行中，以从业人数为标准进行审核，缺少有效的监管手段。（2）针对西部地区和相对落后地区，降低小型微利企业年应纳税所得额标准，以税基式减免①税基式减免是通过直接缩小计税依据的方式来实现的减税免税。具体包括起征点、免征额、项目扣除以及跨期结转等。替代税率式减免②税率式减免是通过直接降低税率的方式实行的减税免税。具体又包括重新确定税率、选用其他税率、零税率。。既能够对这些地区的小微企业给予更大力度的税收优惠，同时减免方式的改变也将引导小微企业不断健全自身财务管理核算方式。（3）针对小型微利企业政策优惠力度有限，减轻企业所得税负效果不明显的情况，建议调整优惠税率到10%～15%，使优惠政策切实起到扶持小微企业、减轻企业税负的作用。

3.推进税制改革，加快营业税改征增值税的进程。进一步扩大营业税改征增值税范围，解决营业税重复征税的弊端，切实减轻小微企业实际税负。

4.进一步完善增值税、营业税起征点制度。国家从2013年8月1日起对小微企业适用增值税和营业税起征点优惠政策,这是一次较大改进，但起征点偏低。建议将起征点上调至4万元或更高；同时，积极研究将起征点制度改为免征额的可行性。

5.调整税收政策，鼓励金融企业对小微企业融资。（1）继续加强中小企业信用担保机构的建设。建议国家一方面适当降低免税条件，比如对西部地区或资本紧缺地区信用担保机构的担保资金与担保贷款放大比例由3倍降为2倍等；另一方面免征这些担保机构的企业所得税，但减免税款必须用于滚动发展，扩大规模。（2）鼓励小额贷款公司、农村乡镇银行等的发展。建议在维持现有印花税优惠的基础上，对小额贷款公司、村镇银行等的小微企业贷款利息所得，给予一定年限的免征营业税待遇，甚至可以通过财政补贴的形式降低放贷利率。

（二）优化政策执行环境，加大政策执行力度

1.加大小微企业税收优惠政策宣传力度。税务机关要通过政策汇编、专题培训、网上公开、媒体宣传等多种手段，广泛宣传小微企业税收优惠政策，让企业充分了解优惠政策情况。

2.简化审批程序，降低小微企业申请享受政策的成本。加快简政放权步伐，进一步取消和下放与纳税人生产经营活动有关的审批事项，包括一些备案类及非行政许可类审批事项，还权、还责于纳税人。

3.优化纳税服务，为小微企业营造公平的税收环境。对于企业反映的较难享受到优惠政策的问题，既有制度设计的缺陷，也与服务倾向于大企业有关。要继续优化纳税服务，深入基层，摸清情况，为小微企业提供有针对性、高效率的服务。

4.对已出台政策的实施情况进行摸底检查，狠抓落实。严格做好小微企业税收优惠政策的贯彻执行，在经济形势趋紧、税收任务紧张的形势下，更要保证政策得到有效贯彻执行。

[1] 安体富，杨金亮.支持中小企业发展的税收政策选择[EB/OL]. http:// www.ctax.org.cn/ news/rdzt../hxla/ztjl/201207/t20120725_682997.html.

[2] 余英.降低中小企业税收遵从成本的所得税政策研究——以OECD国家的税收简化为例[J]. 生产力研究,2011,(2).

[3] 唐婧妮.微、小型企业税收制度探讨[J]. 税务研究,2010,(11).

[4] 高凌江.论税制改革、优化与税收征管均衡发展[J]. 税务与经济, 2008,(3).

责任编辑：贾兰霞

A Taxation Investigation on Small and Micro Enterprises and some Suggestions

Jiantang He

This paper analyzes the main problems of preferential tax policies by carrying out investigations on some small and micro enterprises in Xianyang, Shanxi Province. Then puts forward some suggestions on establishing a long-term mechanism of preferential tax policies to support the development of small and micro enterprises in China.

Small and micro enterprise Preferential tax policy Suggestion

F810.42

A

2095-6126(2014)09-0022-04