“四化两型”建设与企业碳资产管理的实施路径

廖高　张夙　张亚连

【摘 要】 企业碳资产管理作为“绿色中国”建设的重要内容，符合“四化两型”增强经济可持续发展能力的要求。文章在揭示碳资产价值的基础上，结合“四化两型”内涵，以碳盘查、碳预算、碳会计处理、碳披露及碳基金等内容来构建企业碳会计管理的实施路径，阐明碳资产管理对我国“四化两型”效率提高的保障作用。

【关键词】 “四化两型”； 碳资产管理； 实施路径

在以新型工业化、农业现代化、新型城镇化、信息化为基本途径的“四化两型”建设中，节能环保、资源节约等成为加快经济发展方式转变的着力点，企业碳资产管理自然而然也被提到了议事日程上。所谓碳资产，是潜藏在低碳经济领域的一种环境资源，它由企业拥有或控制，并通过人为的划分和分配温室气体排放的可容纳量。关于碳资产管理的定义至今还未有统一定论。但大致有这么几种代表性的观点：（1）碳资产管理是现代企业管理的重要组成部分，有七个实施步骤：准备工作、摸底监测、设定目标、信息披露、评估改进、实施计划、碳交易（洪柏芳，2012）。（2）碳资产管理通常包括三大流程：一是资料收集，即确定资料收集范围和企业生产流程的资料收集；二是数据计算，即收集单件产品收据、碳排放量计算、减排量计算；三是编写报告，即编写测算报告、温室气体检测体系报告（张铭，2011）。在“四化两型”建设中，实施企业碳资产管理对提高企业生态效率有显著的推动作用，有利于实现企业的长期良性循环、促进企业可持续发展，为我国“四化两型”建设目标的实现提供保障。

一、企业碳资产管理的基本内涵

（一）碳资产价值

碳资产的价值长久以来都没有被人们所发觉，近年来，随着低碳经济的发展，人们开始逐步认识到碳资产的价值，碳资产会给企业、社会产生多重效益，甚至对企业生产经营理念的转变也有极大的促进作用。现阶段碳资产的价值主要体现在碳资产质押授信和碳排放权交易等方面。

碳资产的质押授信是指我国已获得联合国CDM（清洁发展机制）理事会注册的，将未来预计的售碳收入作为质押向银行申请授信，以获得短期流动性贷款的碳减排项目。2011年4月，福建某企业的20MW小水电项目以获得注册后的CDM项目产生的核证减排量为抵押，成功从兴业银行申请到首笔108万元人民币融资支持。碳资产授信业务的出现，缓解了中小企业担保难、融资难的问题，帮助企业盘活“碳排放权”这一无形资产，弱化中小企业自身的授信条件。譬如，对于湖南省而言，需要充分认识到碳资产质押授信的价值，一些中小企业在发展低碳环保产业的初期往往出现现金流紧张的情况，就可以考虑采用碳资产质押授信的碳金融方式，以此鼓励环保产业的发展，为实现“四化两型”打下坚实的基础。

碳排放权交易是碳资产价值的另一重要体现点。碳排放权交易是指：根据《京都议定书》的减排承诺，当国家或企业不能按期完成减排任务时，可以向他国或者国内其他企业购买其碳减排配额余额或其他碳排放许可权证，以此完成自身减排目标。对于企业来讲，尽管碳排交易的收益只是副产品，但这个巨额的收益是任何企业都不能不重视的。2006年，华能集团与西班牙电力公司Endesa以8.7美元/吨的价格签订了二氧化碳减排量购买协议，实现了“废气”变“黄金”的神话，使华能集团即将建设运营的风电项目扭亏为盈。碳排放权交易既可以为未来发展储备，也可以投入市场获利，使得企业积极开展污染治理并通过技术创新减少碳排放来节约碳排放权指标，这正是我国“四化两型”的关键要诣。

（二）企业碳资产管理实施为“四化两型”建设提供了新方式

在认识到碳资产的价值之后，加强碳资产管理理论研究和实践的意义便不言而喻。实施企业碳资产管理不仅能提升企业的管理效率，提高低碳意识，树立尊重自然、顺应自然、保护自然的生态文明理念，还能减少企业的运营成本并增加盈利，引导企业更好地应对低碳发展战略，避免国际绿色壁垒给企业带来冲击；另外可以促进产业结构调整、实现经济增长方式由粗放型向集约型的转变，同时为落实“十二五”温室气体减排目标和探索建立碳交易平台打下基础。

“四化两型”建设要求发展以能源高效率和清洁能源结构为核心的低碳经济。例如，我国中部地区推进中部崛起战略，必然要求改变传统的资源高消耗、环境严重污染的发展方式，以科技创新为支撑，节能减排为手段，增强经济的可持续发展能力。企业碳资产管理作为现代企业管理变革的重要内容，应当为我国经济社会转型保驾护航，提供新的发展方式。

二、企业碳资产管理实施的具体路径分析

（一）碳盘查是企业碳资产管理的前提

要实施碳资产管理，就需要有可测量、可核查的基础数据，企业就要有自己的基准排放量和减排计划，没有这些数据，就谈不上碳资产的管理。比如，从湖南经济发展情况看，工业化进程加快，并且全面进入了重工业加速发展期。从产业结构上看，有两个突出的特点：一是工业占国民经济比重大。2012年，工业增加值占GDP的比重为41.7%。二是工业内部主导行业以高耗能行业为主且集中度高。2012年，能源消费总量居前的电力、热力的生产和供应业其工业增加值占全部规模以上工业增加值总量的31.2%，能源消费占总量的76.3%。

高能耗的企业发展模式下绝大多数企业都不清楚自己究竟排放了多少碳，在哪些环节排放了碳，因此，碳资产管理的前提是开展碳盘查。碳盘查首先就是要确定盘查的对象，ISO14064规定需要对二氧化碳（CO2）、甲烷（CH4）、氧化亚氮（N2O）、氢氟碳化物（HFC）和全氟碳化物（PFC）6种温室气体进行盘查；其次采用排放系数法来计算温室气体排放量，全省可以考虑采用IPCC（联合国政府间气候变化专门委员会）公布的燃煤排放系数或者发改委每年公布的电力系统排放因子，以活动数据与排放因子的乘积作为碳排放量；然后针对不同行业获取温室气体清单，编制温室气体报告书，以便温室气体清单的核证并供内外部使用者决策参考。

（二）拓展会计职能，构建碳预算体系

碳盘查之后就要结合湖南省节能减排的具体情况建立碳预算体系，减缓由于经济快速发展、新增能源需求增长所引起的碳排放增长，将“四化两型”的目标责任落实到每一个企业。构建碳预算体系应该做好以下几点：第一，执行管理会计职能，建立碳预算目标，充分利用碳预算的分解效应，针对不同的行业提出具体的要求进行横向或者纵向比较。横向来说，可以建立在各个企业之间的预算比较指标，也可以与省外的相似企业相比较，这些指标并不代表减缓战略，但是有助于各个企业树立低碳形象；纵向来说应该以“四化两型”提出的第一年作为基准年，以后各年在此基础测算碳生产率提高多少、碳减排增长多少、碳排放强度降低多少等。第二，对于减少碳排放，目前为止下达的节能减排指令都属于行政命令，不太符合成本效益原则，在建立碳预算体系时可以考虑新的政策工具，如碳税。碳税是通过对汽油等化石燃料产品，按其碳含量的比例来征税以减少化石燃料消耗和二氧化碳排放，是减少能源消费和大幅削减碳排放的有效手段，而且征收碳税只需要额外增加非常少的管理成本就可以实现。新政策的使用可以降低碳排放成本，有效地进行会计计量、新政策工具会约束企业自觉减排，并尽快地进行工业体系和产品的升级换代，清洁生产以降低制造产品的碳预算含量，为我国“四化两型”的建设增砖添瓦。

（三）进行碳会计处理，加强碳资产管理

盘查与预算之后，碳资产管理实施的另一个重要路径就是进行碳会计处理，通过会计核算将碳资产的成本收益体现在企业的管理活动报表中。当购买碳固设备时，应按照购置成本借记“固定资产”，贷记“银行存款”等，购买时未能达到可使用状态的，先计入“在建工程”，待达到可使用状态时再转入“固定资产”。购买碳固设备和建设碳固设施过程中排放温室气体产生的碳排放费用也应计入“固定资产”或“在建工程”。在后续计量中，（1）碳固设备折旧的计提，应该请评估机构核证设备的费用支出。折旧计入碳固成本，即借记“碳固成本”，贷记“累计折旧”；核证碳固量的费用支出也计入当期损益，即借记“管理费用”，贷记“银行存款”等。（2）收集温室气体所发生的人工、碳排放费用都计入碳固成本，即借记“碳固成本”，贷记“应付职工薪酬”、“预计负债”等。（3）取得的排放权，应该根据公允价值借记“碳排放权”，贷记“碳固成本”，借贷方差额计入“营业外收入”。（4）对于前面说到的碳税，企业在交纳碳税时，应该按交纳金额借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费——资源税（碳税）”。（5）企业因为超额排放而被罚款时，按照会计准则的规定，企业应当按照罚款金额借记“营业外支出”，贷记“银行存款”等。碳会计的处理能够有效地反映碳预算的实施效果，便于企业未来碳成本的更好规划，也能够为企业实施碳信息披露提供依据和基础。

（四）实施碳信息披露，降低企业环境成本

我国大多数企业都没有意识到实施碳信息披露的重要性。会计信息披露可以反映管理层受托责任的履行情况，帮助企业加强成本费用管理，为制定投资、筹资以及经营决策提供信息。因此，企业可以单独出具一份低碳报告，如图1所示，涵盖低碳质量情况和低碳改进成果。低碳质量情况包括：温室气体的排放量、碳排放成本、碳排放交易权的情况等；低碳改进成果包括：企业绿化率、绿色税收、低碳技术的使用情况、获得的碳质量标准认证等。

此外，由于企业披露碳信息的最终目的是要控制以减少对温室气体的排放，因此其减排举措也应是企业披露的内容之一，包括负责减排温室气体的部门的职责以及职能分工情况、一定期限内的减排效果、减排结果的考核及奖惩办法等。碳信息的披露能够提高资源利用效率，降低全省对不可再生能源的消耗及温室气体排放，实现社会效益、经济效益以及环境效益的协调，有利于资源节约型和环境友好型社会的建成。

（五）建立碳基金体系，完善碳资产管理模式

两型社会的实质是能源效率和清洁能源结构问题，核心是能源技术创新和制度创新。可见，发展“四化两型”的关键是低碳技术的研发以及绿色技术的商业化推广，而这都需要大量的资金支持和保障。碳基金是指CDM下温室气体排放权交易的专门资金。碳基金通过对进行的CDM项目的投资与合作，取得项目所产生的交易品——“经核证的减排量”（CERs），即碳信用指标，并在碳市场进行交易，从而实现节能减排目标，并取得投资收益。湖南省要实现“四化两型”建设也应该设立碳基金，建立一套严格的管理方法和制度保证碳基金实现优化配置。

以湖南实际情况来看，适宜建立一个由政府投资、按企业模式运作的独立项目。政府不干预碳基金项目的经营管理业务，碳基金的经费开支、投资、碳基金人员的工资奖金等由企业董事会决定；但是碳基金拨款前必须提交工作计划及优先领域，交由政府审批以达成框架协议，碳基金定期作执行报告与全面评估，向政府相关部门汇报，对其负责。全面评估应由专门机构进行，以碳减排的成效为标准，评估资金使用效率。碳基金的建立能够缓解节能减排面临的压力，帮助建立、保持和扩大碳减排市场，进一步提高从减排市场获益的能力，为我国“四化两型”提供资金源泉。

三、企业碳资产管理实施的未来展望

随着我国社会经济的发展，“四化两型”中存在的诸多问题亟待更合理的解决方法，只有加强对企业碳资产管理实施的理论研究和实践，才能有效应对新形势的挑战。本文从碳盘查、碳预算、碳会计处理、碳信息披露、碳基金建设等方面进行了路径阐析。在低碳经济的今天，企业应该加强碳资产管理的实施，提升企业的自我价值，履行社会责任，做到节能减排；政府部门作为碳资产的管理者，有必要未雨绸缪，以创新的精神探索和积累经验，把对碳资产管理的实施提上政府议事日程，加快我国“四化两型”建设，保持经济和资源环境的可持续发展。●

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