企业的内部会计控制制度

张旭

内部会计控制的主要作用是确保资产的安全完整和会计信息的真实准确，以及确保国家有关法律法规和企业内部各项规章制度的贯彻执行，约束企业内部涉及会计工作的各项经济业务活动及相关岗位，它由于管理目的与企业价值最大化目标保持高度一致而成为企业内控体系

的核心组成部分。

一、当前企业内部会计控制中存在的问题

内部会计控制管理制度流于形式。企业虽已建立内部会计控制管理制度，但缺乏有效的会计监督机制，使会计信息生成过程缺少有力约束，加之外部监督机制的软弱无力，虚假的会计信息生成后很少被发现，因此，导致会计工作秩序混乱，做假账的行为屡禁不止。从外部环境看，由于政府宏观控制措施、法制建设还不完善，以及其他因素的影响，从而导致会计信息的真实性较差。究其根本，原因在于企业内部会计控制管理制度不健全。

思想认识上存在不足。近些年，企业中经常出现费用支出失控、财务收支混乱等违法乱纪现象，导致财务混乱，使会计提供信息难以真实反映企业实际经营情况，也使各种经济指标考核失去了意义。其主要根源在于思想认识上存在不足，导致企业会计基础工作和内部控制薄弱，缺乏自我约束机制。尤其是内控制度执行不力，有章不循，缺乏对内部会计控制执行情况的严格检查和监督。所以，难以发挥内部会计控制应有的效力和作用。

客观环境变化的影响。面对新的经济环境，企业要保持竞争能力，必须要经常调整经营策略、内部机构等，这就导致原有的控制对新增加的业务内容没有控制作用。根据经营管理范围、科学技术发展的变化来调整和拓宽内部会计控制的内容，建立和完善内部会计控制的变革与创新已变得尤为急迫。只有不断调整内部会计控制系统，才能提高效能，充分发挥内部会计控制的作用。

二、完善现代企业内部会计控制的对策

明确设计主体和控制目标。内部会计控制制度设计的主体应是企业管理当局，只有它作为主体，才能保证制度的有效实施。内部会计控制制度设计具有很强的专业性、技术性，要求设计者既要熟悉企业经营政策、业务性质和管理目标，还应熟悉内部控制的原理和方法，有较强的综合分析和文字表达能力。因此，不具备条件的企业可以聘请中介机构来设计。内部会计控制制度是围绕会计核算和会计监督来展开的，在设计时必须有明确的控制目标，充分考虑各项内部会计控制制度是否符合内部控制基本原则。

重塑成本费用控制观念。成本是决定企业竞争能力强弱、盈利能力多少的关键。企业在设计和实施内部会计控制时，必然要考虑成本费用的控制间题，内部会计控制的目的是提高企业经济效益，制定内部会计控制时应坚持成本效益原则。企业应树立成本费用控制观念，做好成本费用管理的基础工作，并将其融人到具体的业务过程中。在新环境下，要求企业改变传统成本管理控制观念、管理模式，通过成本管理和全过程控制，充分发挥员工的积极性和创造性，从而达到成本控制目的。每个企业都应建立合理的绩效考核办法，并加大考核力度。

强化企业内部会计控制的管理机制。现代企业内部会计控制不再是单一的过程和程序，它包括企业战略目标、预算管理、业绩评价和激励在内的一整套控制制度，把预算编制、激励与约束机制等手段有机结合，已成为企业内部会计控制的有效手段。首先，应强化对企业的约束力度，依靠政府的权威性提高政府和社会的外部监督力度，依据相关法律制度来规范企业的内部会计控制制度并加快建立社会监督体系。如通过中介机构，站在公正的立场上对企业财务报告进行评估，通过内部审计和外部审计的有机结合，有效进行内部会计控制的监督检查。其次，应建立多层次的内部会计控制制度。通过明确相关责任人的权利和责任，使每个岗位和个人都处于监督控制之下，避免会计控制流于形式。

建立以人为本的内部会计控制机制。通过优化企业控制环境，明确职责权限，划分责任中心，建立适当的沟通渠道。根据实际完成情况予以奖励或处罚，建立责、权、利相配合的激励和约束机制，创造良好的环境氛围，充分调动员工的积极性和创造性。企业发展战略目标的实现需要企业全体员工的共同努力，因为对于企业内部会计控制来说，人的主观能动性很重要，以人为本作为构建内部会计控制机制已经被越来越多的企业所接受，保证企业成员具有一定水准的诚信和能力是内部会计控制有效的关键因素。所以，需要强化企业内部的会计诚信管理，使会计人员树立诚信观念，让会计人员意识到会计诚信和职业道德的重要性。建立以人为本的内部控制制度，加强员工的诚信观念，对提高企业员工的素质，更好地实施内部会计控制管理有着重要作用。

三、完善企业内部控制的措施

增强企业经营者对会计内部控制的认识。这是有效实施会计内部控制的前提。企业经营者要充分认识到会计内部控制在保护企业资产的安全、完整防范欺诈和舞弊行为，以及实现企业经济目标等方面的重要作用，以积极的态度，采取有效措施加强会计内部控制建设，同时，要带头执行内部会计控制，该文原载于中国社会科学院文献信息中心主办的《环球市场信息导报》杂志http：//www.ems86.com总第577期2014年第45期-----转载须注名来源为内部会计控制的有效实施提供保证，确保有关法律法规的贯彻执行，支持会计人员的工作，保证会计及相关人员依法行使职权。

不断完善内部会计控制环境。控制环境是指对建立或实施某项政策发生影响的各种因素，主要反映单位管理者和其他人员对控制的态度、认识和行动。企业内部控制应当建立在共同的道德规范的基础上，强调沟通和感情的交流，消除管理者和被管理者之间的隔膜，强调每一个人的积极性，形成真正意义上的团队精神。只有当企业凝聚起来一种文化氛围、企业价值观、企业精神、经营境界和广大员工所认同的道德规范和行为方式，才能为内部控制程序的执行创造良好的人文环境，也只有企业中的每一个员工目标明确，观念相同，内部控制才能更有效。

提高会计人员的整体素质。这是有效实施内部会计控制的重要保证，会计人员在内部控制中具有双重身份，起着关键作用。一方面，單位内部的各项控制措施要通过会计人员的日常工作得以贯彻；另一方面，会计人员承担着监督经营者及其他参与经营活动人员执行会计控制规范的责任，会计人员作用发挥的如何，关系到内部控制制度实施的成败。通过建立良好的人力资源政策来培养企业的员工，提高企业员王的素质，对更好地贯彻执行内部控制有很大的帮助。同时，为了使会计监督落实到位，应该在会计人员管理体制上进行改革。比如，实行会计人员上级委派制度，对于充分发挥会计监督职能就是非常有利的。

强化外部监督。在管理者内部会计控制观念普遍淡薄的情况下，要充分发挥政府在企业内部会计控制方面的作用，依靠政府的权威性，按照有关法律法规来规范企业建立健全内部会计控制制度，并使之有效实施。要加大执行力度，对不能加强企业自身内部会计控制、违反法律法规，导致企业目标没有实现的，应依法追究管理者的责任。同时要进一步大力发展注册会计师事业，充分发挥其独力超然的特性，履行社会公证和监督职能。另外也可以发动社会各方面参与会计监督，鼓励与支持新闻媒体对企业违法违纪行为曝光，以充分发挥社会舆论监督的作用。

实行会计电算化。会计电算化是现代会计发展的必然，因此我们要加快会计电算化建设，有效地加强会计内部控制与防范计算机风险。在工作中要运用计算机对各项会计业务进行检查，建立一套先进的会计内部控制信息系统，用现代化手段对会计数据进行整理分析。在应用软件开发中，设计会计业务处理程序时要将制约、监督等风险控制防范功能融人其中，使操作人员必须按照职责权限和有制约的操作程序才能进人系统处理会计业务，以达到防范技术风险和计算机犯罪。

加强内部会计控制能够规范市场经济秩序，确保国民经济稳定、持续、健康地向前发展。有活力的内部控制制度应该是推动企业创新的制度，只有企业全体职工齐心协力，相互支持，相互激励，企业内部会计控制才能发挥应有的作用。

（作者单位：沈阳远大铝业工程有限公司）