税收征收管理审计常见问题及检查方法论要

李 菲

（中国银行 长春伟峰国际支行，吉林 长春 130021）

税收征收管理审计常见问题及检查方法论要

李 菲

（中国银行 长春伟峰国际支行，吉林 长春 130021）

税收征收管理审计是财政审计的重要组成部分。开展税收审计，是为了确保各级财政收入乃至国民收入的真实完整，维护国家税收法律、政策的统一性和严肃性。文章针对近年地方财政预算执行审计、领导干部经济责任审计和税收征收管理审计中发现的问题，根据笔者多年来的工作经验，提出强化税收征收管理审计的技术手段及检查方法。

税收征收管理；审计；问题；检查方法

自国务院新的所得税收入分享办法实施以来，各省市也相继出台了一系列税收收入分成办法，除对地方留成的所得税再次分成外，还根据各地的实际情况增加了对营业税等主要税种的分成。这种新财政体制的变化使各级政府的原有财力和利益得到重新调整。一些地方和单位违反国家税法，超越权限，擅自减免税收，扩大免税范围，自定税收优惠政策，跨地区斜税，虚增税收收入等行为时有发生，甚至有些缴税单位利用非法手段偷漏国家税收，导致国家税收严重流失。笔者就税收征管审计中存在的问题进行了梳理，并就其发现的问题，提出了合理的改进措施。

一、税收征收管理审计存在的主要问题

（一）弄虚作假虚增税收收入。有些地方政府领导要政绩和为完成当年财政收入计划，要求当地税务机关采取虚假手段虚增当年税收收入。一是国有土地未经收储和挂牌先行要求建设单位缴纳耕地占用税。由当地财政部门将资金拨给有意开发此地块的建设单位，再由建设单位向税务机关缴纳耕地占用税，税务机关将税款交给财政部门。二是预征税款。在税收征管机构难以完成年度税收任务时，为确保当年税收计划完成，让纳税部门提前预缴下一年度税款。三是虚假处置国有资产。国有资产管理部门与相关部门（主要是企业）签订虚假转让合同，由企业缴纳税款，然后财政部门以扶持资金名义再将税款返还给企业，财政预算列收列支。四是为落实招商引资优惠政策，对引进来的企业采取先征后退，即收即退，财政预算列收列支的做法虚增税收收入。

（二）跨地区协税。跨地区协税是近年税收征管工作中出现的新问题。指当地税务机关将税源地不属于本地区的纳税人的税款，经政府及相关部门与其沟通协调，缴纳到本地区，虚增本地区税收收入，侵害其他地区的利益。

（三）未按预算级次办理税收收入的入库，截留、挤占、挪用上级部门税收收入。一是税务机关未按级次办理税收入库，将属于上级部门收入截留，存入地方金库，增加地方政府财政收入，用于地方经济建设。二是变换税种。上级地税部门为考核和检查税收征管工作，每年都下达税收计划，以考核其业绩。但在具体执行过程中，地税部门往往只注重税收任务的完成，存在有的税收不征或将超过征收任务的税种调整为未完成任务的税种的现象，人为地掩盖税收的真实来源。同时，这也影响到级次问题，目的是部门利益最大化。三是降低税率。当地政府和税务部门为鼓励缴税大户和招商引资企业，擅自降低税率，损害税法的严肃性。

（四）违规设立过渡户形成跨年度延结税款。税务部门在当地金融机构开设税款“三金一费”的过渡性账户，用于调节税收总量。设立税收过渡户，在完成年度税收任务时，用于汇集超收税款，遇到当年税收任务难以完成时，则可以将过度户资金选择适当税种缴库，达到人为控制税收增长的目的。我国的《中华人民共和国预算法实施条例》规定，未经财政部批准，不得将预算收入存入在国库外设立的过渡性账户。但有些税务机关无视法律规定，从本地区和本单位利益出发，仍将以现金形式上缴的税款存入过渡户，形成跨年度延压延结税款。

（五）未按规定执行国家税收优惠政策。税收优惠政策包括：减税、免税、出口退税等。就是指为了配合国家在一定时期的政治、经济和社会发展总目标，政府利用税收制度，按预定目的，在税收方面相应采取的激励和照顾措施，以减轻某些纳税人应履行的纳税义务来补贴纳税人的某些活动或相应的纳税人。一是有的税务机关将不符合减、免税资格条件纳税人，纳入减免范畴；二是越权减免，将应由上级机关审批税种纳入本地区审批；三是有的纳税人超过减免期限，仍享受税收优惠政策。

（六）个别纳税单位利用非法手段偷漏国家税。一是利用隐瞒实际情况或者提供虚假材料等手段骗取减免税；二是纳税单位纳税意识淡薄，在征收过程中存在有意扯皮、抵制、拖欠、拒缴税款的现象；三是会计核算不完整，给税务征管工作带来难度。例如：建筑安装行业，普遍存在会计核算不完整，管理较混乱现象，在工程款结算环节往往不使用正规发票，而使用白条收据收取工程款，工程完工后不进行决算造成税收流失；四是个别纳税人采取频繁注销税务登记达到逃避国家税收的目的。例如，个别缴纳增值税的纳税人，利用公司成立前几年购置资产、货物较多，而形成进项税也多，抵扣多，缴税款少，然而随着公司生产经营进入正轨，企业将进入正常缴税期。因此个别缴纳增值税的纳税人，为了达到逃避国家税收的目的，申请注销原有企业名称，从新注册新的公司。

二、改进税收征管审计检查相关措施

（一）做好审计调查，编制具有可操作性的审计方案。审计组实施审计前，要认真搞好审计调查，制定审计目标，确定审计重点。一是要详细审查被审计单位有关税收征管环节内部控制制度；二是全面了解有关税务登记、纳税申报以及税收分成比例等情况；三是了解审查税收减免政策情况，逐一审查减免企业档案；四是了解企业退税和代扣代缴情况。在全面了解情况的基础上，编制出具有可操作性的审计方案。

（二）改进审计方法，利用计算机辅助审计。一是做好数据采集工作；二是将采集数据进行筛选分析确定出有价值的审计疑点、重点；三是对所筛选疑点问题进行实地延伸审计。

（三）对审计发现的普遍问题，采用分析性复核和重点检查相结合的审计方法。

1.对弄虚作假虚增税收收入问题。一是利用计算机辅助审计，将年末大额入库税款全部筛选出来，然后逐一对缴税单位延伸；二是检查土地收储档案、出让国有资产转让合同；三是重点检查缴税大户和招商引资企业，确定税源和税基的真实性以及招商引资政策落实情况。

2.对跨地区协税问题。一是检查工商登记、企业（公司）纳税人申报；二是检查企业（公司）税务注册地；三是查阅有关制度和政策，看其是否有新规定。通过以上三方面检查确定其税源所在地。

3.对税收征收管理其他方面问题。审计组要紧紧围绕审计方案确定审计内容和重点，开展审计工作。一是审查税收征管的重点环节，评价其征管环节程序的合法性、内容的完整性和权限的合规性；二是审查纳税申报制度的执行情况。逐月检查纳税人的纳税申报；三是检查税收分成比例的真实性；四是检查有关税收减免政策，查阅被减免单位的有关档案；五是检查税款代扣代缴情况和增值税抵扣情况，重点检查税务委托代扣代缴人和近年新注销税务登记单位和个人；六是重点检查企业（公司）纳税中存在的疑点，加大审计调查力度。

总之,采用以上财政税收征管审计检查方法来加强地税部门税收征管审计,能够促进依法治税和规范税收征管行为,使财政征收审计工作的实效性得到了进一步提高。

[1]曹丽萍.浅谈税收征收管理与税务稽查的关系[J].经营管理者，2012（08）.

[2]张祚锡.财政体制变化后地方税收机关的几点做法及审计对策[J].中国审计信息与方法，2003（12）.

F239.1

A

1008—7974（2014）03—0099—02

2013－12－20

李菲（1962-）女，吉林长春人，公司业务部客户经理，经济师。

（责任编辑：品风）