试析高校内部审计信息化建设

王清华

（通化师范学院，吉林 通化 134002）

随着信息技术的迅猛发展，我国高校的财务工作和经济活动也日益信息化了。这一趋势向高校的内部审计工作提出了前所未有的挑战，客观上要求着高校内部审计必须加快信息化建设的步伐。然而，由于种种原因，近年高校的内审信息化进程却严重滞后于内审对象的信息化。因此，笔者基于当前高校内审工作存在的问题，提出推进高校内审信息化建设的建议。

一、信息化给高校内部审计带来前所未有的挑战

这种挑战表现为，信息化对高校内部审计的线索、内容、方法和人员等方面都产生了巨大的影响。

1.对审计线索的影响

审计线索在审计工作中具有十分重要的作用。审计过程中，审计人员正是通过跟踪审计线索，审核相关的经济活动来获取审计证据的。对于传统的手工会计核算方式来说，审计线索主要包括凭证、日记账、分类账和报表等等。对这种传统会计核算方式的审计，审计人员只需调阅原始凭证、会计帐簿和财务报表等材料，再通过账证核对、账账核对、账实核对、现场观察和查阅文件等方法，就可以检查会计核算是否合理、合规，从而确定会计核算是否正确反映了被审计单位的经济活动。然而，当前随着信息化的发展，财务核算从记账凭证的录入、审核、记账直到帐簿和会计报表的输出都是由计算机按照程序指令完成的，相关的数据也都保存在磁性介质上。这样一来，就使传统审计线索中的数据在存储介质、存取方式和处理程序等方面都发生了根本的变化。

2.对审计内容的影响

信息技术在审计对象中的广泛应用，使得审计内容也发生了相应的变化。在信息化的会计系统中，会计核算都是由计算机按照预先设定的程序进行自动处理的，处理结果正确与否，主要取决于计算机系统功能的正确运用。在这种情况下，审计人员在审计过程中就不仅要对信息系统的数据来源进行审查，而且还应对信息系统的处理过程进行审查。也就是说，信息系统的特点及固有风险决定了信息化环境下审计的内容还应包括对信息化系统的数据处理程序和相关控制功能的审查。

3.对审计方法的影响

过去，审计人员实施审计都是手工进行的。在现代内部审计中，随着信息技术的广泛应用，审计线索数字化，审计对象复杂化，很多传统的审计方法已经失效，必须引入以计算机为主的网络计算设备以及与之匹配的网络审计软件系统。在这种情况下，内部审计人员可以通过审计接口从会计核算系统中直接获取原始数据，并逐步形成利用审计软件进行样本抽取、项目调查、数据分析和通过信息网络进行实时监控、电子函证、远程审查等一整套新的审计方法体系。由此可见，信息技术的应用使得内部审计的方式方法较之传统的内部审计有了较大的突破。

4.对审计人员的影响

在传统的审计工作中，审计人员只需具备会计、审计、法律等专业知识就足够了。但是，在信息化条件下，审计要素如审计线索、内部控制制度、审计方法等都相应发生较大改变，这就要求审计人员的执业素质必须进一步提高。在这种情况下，审计人员必须成为知识全面的复合型人才。也就是说，这些审计人员不仅要有丰富的会计、审计、经济、法律、管理等方面的知识和技能，还需要熟悉信息系统的结构、运行原理和应用技术。

在信息化条件下，高校内审人员必须对信息系统的风险和控制都非常熟悉，对审计策略、审计范围、审计方法和审计手段都能做出相应的调整，这样才有可能获取准确、充分的审计证据，出具反应真实情况的审计报告。

二、当前高校内审信息化建设存在的主要问题

1.对高校内审信息化建设的认识不到位

一方面，从管理者层面来看，由于高校的主要任务是教学、科研，而内审工作与教学、科研并不直接相关，因此，这项工作容易被忽视或轻视，内审信息化建设也就得不到领导的足够重视；另一方面，从内审人员层面来看，由于高校内审人员长期以来习惯于沿袭传统的审计操作方法，而没有充分意识到内部审计也必须随着财务核算的信息化而信息化，因而对加快内审信息化建设也常常持观望态度。上述两个层面人员的认识不到位，严重地阻碍了高校内审信息化建设的发展。

2.高校内审人员的专业知识结构单一

实现高校内审信息化，客观上要求内审人员必须是既精通会计、审计专业知识，又熟练掌握计算机、网络信息系统技术的复合型人才。但是，当前我国高校内审队伍的构成还基本上是以会计和审计方面的专业人员为主。在这支内审队伍中，一部分年龄较大的内审人员虽然具有丰富的财会、审计知识，却缺少计算机知识和技能，这些人很难实际地运用计算机技术对审计对象的信息系统、内部控制、电子数据等方面直接进行审计；另一部分年龄较轻的审计人员虽然掌握一定的计算机知识，但由于是非计算机专业毕业生，仅掌握低层次的计算机基础知识和运用技能，他们还缺乏高层次的计算机系统设计和程序编译检测技能，还不能运用计算机技术有效地分析系统结构。很明显，这种内审人员知识结构单一的状况不改变，是很难真正实现高校内审信息化的。

3.高校内审信息的共享程度低

高校内审信息化起步较晚，适合高校内审特点的财务审计、经济责任审计等软件尚未有效普及。目前，计算机在高校内审工作中的应用还主要是采用办公自动化软件和文字处理软件编制审计工作底稿，运用Excel进行试算平衡和审定会计报表。这些通用软件往往自由度较大，难以做到各底稿间的有机衔接，尤其是不能与业务部门和财务部门建立网络链接，不能及时、全面地收集内部控制信息、财务信息和其他管理信息，更不能将审计信息及时反馈给审计对象。高校内审信息的这种共享程度，还远没有达到审计信息化所要求的高度。

三、积极推进高校内审信息化建议的对策

1.提高对高校内审信息化建设的认识

要加快高校内审信息化建设，就必须首先提高相关人员的认识。一方面，要提高学校领导者的认识。要使学校领导者充分认识到内审工作的重要性和实现内审工作信息化的必要性。只有学校领导者的认识提高了，才能在行动上真正支持内部审计工作的信息化建设。另一方面，要提高学校内部审计人员的认识。学校内部审计人员是学校内审信息化的主体。学校内部审计人员要适应高校信息化发展的趋势，不断增强信息化意识，尽快掌握相关的信息技术，并使之转化为内部审计的新手段。这些学校内部审计人员的认识提高了，就会积极主动地推进高校内审工作的信息化建设。

2.加强信息化环境下高校内审队伍的建设

信息时代对高校内审人员的综合素质和高校内审队伍的配备都提出了新的更高的要求。适应信息系统时代要求，高校内审人员都应掌握多个学科的专业知识。这些内审人员除了要掌握财务审计知识以外，还应掌握经济学、法学、计算机科学等专业知识。高校内审队伍的配备，也应着眼于建设一支既掌握现代审计理论和技术，又精通计算机知识与技能的复合型审计队伍。在规模较大的高校，内审队伍的配备甚至还应包括审计师（会计师）、经济师、工程造价师、计算机工程师、律师等几个方面的专业人员，而且不论哪个专业的审计人员，都要具备及时更新知识和运用新技术的能力。只有这样，才能适应信息时代内审工作不断发展的需要。

3.增强高校内部审计的独立性

独立性是内部审计的灵魂，它要求内审机构在人员、工作和经费等方面都独立于被审计单位，独立行使审计职权，不受被审计单位及其他职能部门和个人的干预，以体现审计的客观性、公正性和有效性。高校内部审计能否真正具有独立性，归根结底取决于内部审计部门在高校组织结构中所处的地位。本人认为，设置独立的内审机构，成立校审计委员会，直接向校长负责并汇报工作，这是我国较理想的高校内部审计组织模式。增强高校内部审计的独立性，是推进高校内审信息化发展的前提条件。

4.努力构建高校内部审计信息系统

（1）建立高校内审管理软件系统。一是建立审计项目管理子系统。其功能是提供审计通知书、审计计划、审计工作底稿、审计报告等各种模板；汇总各个审计人员完成子项目的成果，从而形成完整审计文档的功能；建立高校内审电子档案数据库，方便审计人员随时检索、调阅、查询历年的审计档案。二是建立财务数据转换子系统。其功能是将财务数据通过数据接口转换为审计查询的数据，审计人员可以根据需要即时查询、分析财务数据，并产生相应的审计工作底稿和审计报表。三是建立法规查询子系统。其功能是保障审计人员根据需要随时检索、查询、浏览及打印在审计过程中涉及到的会计准则、内部审计准则等国家有关政策、法规、制度及高校内部管理规定和内部控制制度等审计依据。这种法规查询子系统还应具备网上升级的功能。

（2）构建内审信息化交流的网络界面。信息时代网络迅猛发展，审计人员要充分利用网络“快捷、交互”的特征，通过建立审计网络平台的形式实现审计信息的动态管理，扩大审计的影响力。审计人员可以建立内审机构专门的网页，网页上要有丰富的内容，如国际国内与审计相关的新闻、财经法规、审计规章制度、审计基础知识和审计工作流程等，并且要使这些内容得到及时更新；可以在网站上开设公开的意见箱，听取广大教职工对审计工作的意见和建议；可以通过网页随时通报学校内审审计报告和专项审计结果，推进高校内审信息公开，方便广大教职工及时了解学校审计工作情况，促进他们对学校规范管理的监督。

5.积极探索信息化环境下高校内审方法的创新

在信息化环境下，要实现高校内部审计的信息化，审计人员除了运用传统的手工方法对原始数据进行加工处理以外，更要特别注重创造新的利用计算机功能和专用审计软件来完成审计工作的方法。这些方法包括系统分析方法、系统测试方法、数据测试方法、特殊问题处理方法、管理自动化审计方法，等等。运用这些新方法，就可以强力促使高校内部审计逐步向国家 “金审工程”总体目标的三个转变靠近，即：从单一的事后审计转变为事后审计与事前审计、事中审计相结合；从单一的静态审计转变为静态审计与动态审计相结合；从单一的现场审计转变为现场审计与远程审计相结合。如此一来，必然会大大提高内部审计的效率和质量。

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