关于企业会计报表列报的相关问题思考

文灿

关于企业会计报表列报的相关问题思考

文灿

现行的会计报表列报方式虽然实现了报表之间的勾稽关系，但是各报表间逻辑关系较弱，报表信息质量不高，报表列报形式过于单一。本文在分析优化会计报表列报的必要性的基础上，明确其不足及弊端，并提出了切实可行的建设性意见，以期为会计报表列报工作提供一定的参考。

会计报表列报；完善；措施

在全球会计报表改革的大背景下，会计报表国际趋同之势也越来越明显。本文将基于在南宁铁路局柳州车务段多年的财务管理工作经验，通过查阅相关文献资料，对会计报表列报工作存在的问题进行分析，提出若干完善报表列报工作的措施和建议，以期为报表列报工作水平的提升尽绵薄之力，同时希望能给各位同仁带来一定的借鉴和参考。

一、我国企业优化会计报表列报的必要性分析

我国《企业会计准则——基本准则》规定的财务会计报告组成内容包括财务报告和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料,具体包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和附注等。现行的会计报表体系实现了各报表之间的简单关联，在一定程度上，方便了企业对财务状况的了解及管理。但现有的会计报表体系不完善，已不能满足报表使用者的需求。因此，优化财务报表列报迫在眉睫。

第一，这是经济水平的提高的需要。经济水平的提高促进了企业经济业务的多样化，随之而来的是会计核算对象的复杂化，财务报表需要披露的内容也就随之增加，这就导致了优化会计报表列报的紧迫性。第二，这是企业治理形式转变的需要。传统的公司制企业中实行的是股东对企业进行单方面的治理，这时提供的会计报表只能满足股东的信息需求。随着公司治理形式的变化，公司的利益相关者已经转变成不同的利益集团，这就要求会计报表所披露的内容应该能够综合反映多方利益集团的资本、权益和利润分配的问题。第三，这是证劵市场逐渐完善的需要。在早期，我国的证券市场重视资金筹集而轻视投资回报，这导致了当时财务报表列报内容的片面及不完善。现在，证券市场逐渐完善，人们对财务报表的关注度不断提高，对其需求也不断提高，使得会计报表急需优化。第四，这是法律法规改进的需要。财务报表列报需要遵循国家会计准则的相关规定，这就要求企业及时改进会计报表列报形式，时刻与法律法规同步。

二、目前我国企业会计报表列报存在的主要问题分析

（一）报表间逻辑相关性弱

资产负债表的列示是按照会计恒等式“资产=负债+所有者权益”进行列示的，这种形式的划分难以与利润表和现金流量表横向比较起来。同时，现金流量表是按照功能划分的列报项目，而资产负债表和利润表是按照会计要素进行划分的。现金流量表的列报方式不同于资产负债表和利润表，使这三张报表之间的逻辑关联性较弱，不能清楚地列示具有内在关联性的报表信息。

（二）会计报表列报的信息质量较差

第一，信息冗余。由于会计报表列报的多元化及分类的多样性，导致了信息的繁复冗余，重复存储。与此同时，信息的冗余也会造成查询效率的降低，企业工作效率的下降，管理费用的增加等弊端。因此，合理的会计报表列报方式成为财务工作者关注的焦点。第二，预测性差。列报中的信息多采用计量方式，虽然在一定程度上保证了信息的客观性与可靠性。但是，它不能反映出企业未来的获利能力和抗风险能力，缺乏预测性。如果会计报表能够反映企业信誉和投资经营能力，那么投资者便可以在一定程度上把握企业投资风险，合理预测企业绩效，做出最优决策。第三，主观性强。在会计报表列报时，部分信息如对固定资产的折旧，无形资产的估计及坏账准备的处理等，没有定量的衡量标准，完全依靠制表者的主观设定。这在一定程度上增加了信息的不确定性，影响了报表信息质量。第四，针对性弱。信息的充分分解和有效汇总有助于报表使用者对企业财务状况的详细了解，帮助决策者更好地评估企业价值。但是，现行的会计报表中的列报项目是对企业财务状况的综合反映，并不能反映企业的具体财务信息，没有针对性。第五，时效性差。企业财务状况是一个不断变动的过程，这些变化都需要及时的编制并以报表的形式展示出来。但由于外在条件以及有关规定的限制使得会计报表具有滞后性，时效性差，对报表使用者制定决策造成一定的困扰。

（三）列报形式单一等其他问题

随着当今会计信息处理与传递手段的多样化，单一的会计报表列报方式已无法满足不同企业的需求。会计报表列报方式的多元化成为不可抵挡的发展趋势。在计算机时代，传统的会计报表信息也将受到挑战，图像、声音等多媒体信息将成为其重要补充。此外，目前会计报表列报项目主要集中在对财务信息的披露，而忽略了对非财务信息的报告。非财务信息主要包括投资者的信息、企业文化和履行社会责任情况等，它可以帮助报表使用者更全面的了解企业的财务状况，具有很高的参考价值。

三、完善企业会计报表列报的措施

（一）实现报表分类一致，增强逻辑性

为了使会计报表的数据具有一致性，增强各组成元素结合的紧密性，在新的会计报表中，资产或负债以及这项资产变动或负债变动产生的影响，应当在报表中相同或相似的地方进行列示。对于同属于流量会计报表的现金流量表和所有者权益变动表而言，两张报表中的大部分列报项目应该具有连贯性。笔者建议采纳IASB和FASB共同发布的议论稿分类方式，把三大报表的列报信息分为经营类、投资类和融资类等三类，使得三表连贯一致，如下表1。

表1 三大报表项目分类简表

表中，业务节应该包括企业将其视为持续业务活动组成部分的资产和负债，以及这些资产和负债的变动，业务活动是指创造价值的活动，经营类别与投资类别主要基于“核心”与“非核心”活动划分的。例如：厂房、财产和设备等属于经营活动。融资节包括融资资产类别和融资负债类别，而这两类是指企业将之视为主体业务活动和其他活动筹资而形成的资产和负债。确定某项金融资产或负债是否是主体融资活动组成部分时，企业应该考虑该项目是否与为业务活动融资的其他项目可相互替代。

（二）分类列示综合信息，增强决策支持

现行会计报表数据的高度概括性和综合性，使得对企业财务状况的了解不够全面细致，难以对企业经营状况进行评估与预测。因此，我们需要采用相似的方法对每张报表进行详细的分解。例如，我们可以采用业务节以及融资节对资产负债表的资产负债项目、利润表的收入费用项目以及现金流量表项目进行划分；现金流量表应对权益融资和债务融资区别对待；所得税项目比较重要，应该单独列示。同时也应注意，过于细致的信息分解会导致报表编制工作量的增加，信息冗余。应该立足于不同企业的不同需求，采用不同的分解方式。针对这些问题，我们可以在报表附注中披露一些重要的分类信息，而不在主表中详细列示。

决策支持是会计报表的重要功能之一。企业的投资经营等决策的制定多以会计报表为依据。但是，现今的会计报表列报体系不完善，信息较概括，不能满足不同决策的需求。因此，会计报表列报分类应该根据不同企业不同的用途进行划分，增强决策支持能力。企业的类型不同，其设立条件、筹资渠道和控制权就不同，从而需要编制不同的会计报表来反映各类企业的盈利和偿债能力。针对不同的企业类型编制不同的报表可以减少编制成本，增强针对性。

（三）增强技术创新，加快报表更新

会计报表的编制与计算机技术息息相关，不断发展的网络技术推动了会计报表列报工作的改革。在进行会计报表改革中，应不断引入相关技术，更新数据库管理软件，为报表的快速更新提供足够的外围支持。这也符合列报改进的创新原则，科学地将对历史信息的反映和对未来信息的预测相结合，以公允价值计量基础的不断扩大引入为标志，在会计报表列报中实现对未来信息的关注。

四、结束语

本文以中国会计报表列报工作的情况为基础，并结合本人多年工作经验，借鉴IASB和FASB制定的相关会计报表列报准则，针对我国现行会计报表列报提出了一些改进建议：增强会计报表间逻辑相关性，提高会计报表信息质量和创新会计报表列报方式。但是，由于不同企业具有不同的会计报表列报要求，有些建议可能并不适合于现阶段我国所有的企业。此外，会计报表列报的改变，将给企业带来较高的信息编报成本，这就需要企业合理规划，制定最适合自己的改革方案。

[1]桂林平.财务报告项目列报方式改革研究[J].中国学术期刊电子杂志社，2011(7).

[2]鲍时满.规范会计报表附注，提高会计报表附注的实用价值[J].价值工程，2013(10).

[3]赵渊贤.财务报表列报改进研究综述[J].财会月刊，2013 (10).

（作者单位：南宁铁路局柳州车务段）