浅议公立医院成本核算与成本控制

葛会霞

随着生活条件的改善，人们除了追求丰富的物质之外，更加注重身体的健康，这就为医疗卫生单位的发展提供了广阔的市场，进而推动了一些资金雄厚、技术优秀、服务到位，分配机制灵活的医疗机构的出现，使公立医院的发展既面临良好的机遇又面临巨大的挑战和压力。因此，如何提高医院的竞争力就成为了公立医院的一大课题。

一、成本核算的定义和基础工作

1.成本核算的定义

成本核算指的是核算医院在经营过程中所产生各种耗费。其中包括部门、科室、药品、床位、出诊、后勤等成本核算。另外，还要核算医疗器械的损耗费。

2.成本核算的基础工作

一是领导机构设置和人员安排；二是建立一个比较完善的信息系统来收集加工成本信息和建立医院统一的、标准的、唯一的部门编码和人员编码，并按功能将科室划分为临床科室、医技科室、医辅科室和行政后勤科室，以便成本核算的完整性、准确性及有关信息的共享，为以后的费用分摊打下基础；三是建立健全医院固定资产及各类物资的管理、计量、计价、验收、领用、报废、清查盘点制度；四是建立各类人员管理制度、调动休假、薪资变动等。此外，还要制定内部服务合理价格和成本核算的制度及规定。前者包括内部维修的服务价格、消毒、洗衣等，后者主要包括成本核算的内容、成本分摊的办法及标准等。

二、成本核算的内容

成本核算按核算内容的不同分为医疗业务成本、医疗成本、医疗全成本、医院全成本。其中，医疗业务成本一般包含人员经费、卫生材料费、药品费、固定资产折旧费（自有资金购买的固定资产）、无形资产摊销费（自有资金形成的无形资产）、提取的医疗风险基金、其他费用等。而医疗成本是由医疗业务成本和管理费用构成的，医疗全成本是由医疗成本和财政补助费用购买的固定资产折旧和无形资产摊销构成的。医院全成本，则指的是医疗全成本和科研教育资金购买的固定资产折旧和无形资产摊销。医院成本核算应与会计核算保持对接，会计人员在处理每一笔经济业务时，既要满足会计核算的要求，又要满足成本核算的要求，将每一笔支出计入相关会计科目的同时，通过辅助核算程序直接或分摊计入科室成本，实现会计核算和成本核算数据共享，保证成本核算数据的准确性、及时性。但是要注意会计核算的支出范围比成本核算要广，如罚款、赞助、捐赠、资本性支出等不得计入成本。会计科目“医疗业务成本”、“管理费用”、“财政项目补助支出”、“科教项目支出”反映的内容是成本核算的内容，“其他支出”的内容不得计入成本。

三、成本的逐级分摊

成本的分摊是指将行政后勤科室成本、医辅科室成本和医技科室成本按照一定的标准逐级分摊到医疗科室。一是将行政后勤的资金耗费根据人员比率向临床、医技、医辅等科室分摊，并按照成本项目分项结转；二是将医辅科室成本向医技科室、医疗科室按照收入比重、工作量比重、占用面积比重等分摊；三是将医技科室成本按照收入比重向临床科室分摊，分摊完毕后形成门诊、住院临床科室的成本。分摊标准的选择应遵循公平原则和承受能力原则。

床日成本和诊次成本：是在科室所消耗的费用的基础上将科室门诊资金消耗总额按照门急诊人次、住院床日进一步分摊的精细化管理过程。

医疗服务项目成本：是将医疗、医技、医辅科室开展的某项医疗服务项目所发生的费用进行归集和分配形成该医疗服务项目成本。由单一科室完成的医疗活动成本核算是将该科室成本中属于该活动的成本除以活动的例数来确定。同样的，多个科室合作共同完成的医疗活动成本核算也是将多个科室成本中属于该活动的成本除以该活动的例数来确定。医疗服务项目成本的确定也可根据作业流程只核算该项目的直接消耗成本，便于分析成本升降原因，考核成本管理绩效。

单病种成本：是治疗某一病种所耗费的各医疗项目成本、药品成本和单独收费材料成本的总和。单病种成本核算可以采用标准成本法进行核算，就是针对不同的病状制定出合理有效的医治方案，再依据该方案所需的医疗活动成本核算出该病的治疗费用。

四、成本控制措施

成本核算工作不能仅满足核算出成本数据，成本核算要为管理服务，要将本单位的成本数据与同行业先进水平进行比较，寻找区别，剖析原因，查找缺陷，有针对性的提出改善方法，也就是要进行成本控制。

分析成本数据，采取措施降低成本，减少消耗，解决群众看病贵的问题。成本控制，对不合理支出部分要通过制定定额、标准等方法加以控制，然后和实际成本进行比较，剖析原因，加以改进，时刻注意其可控成本的异常动态。行政后勤科室可通过预算控制、制定有关消耗定额等进行成本控制。人员费用在各医院支出中占很大比例，要根据医院长远发展规划和战略，制定年度人力资源管理规划，合理规划行政机构设置，避免机构重叠职能交叉或缺失，按照岗位职责合理配备工作人员，明确每个岗位的职责权限及工作标准，人员配置要注意知识结构和梯队建设，员工的引进、培训、薪酬等要符合国家政策制度规定，避免引起纠纷给医院造成不必要的损失。有些服务可实行社会化，达到成本降低的目的。

我院属于规模较大的三级甲等医院，药品、卫生材料，特别是一些高值耗材的消耗量越来越大，要加强对招标采购环节的管理，节约采购成本，高值耗材的出库要与收费系统核对，保证一一对应，防止漏费、加强固定资产的清查盘点和维护保养，延长使用年限，节约使用成本。也可通过和其他医院进行交流比较，学习别人的经验，提高自己成本管理水平。

医院应以新的《医院财务制度》、《医院会计制度》和2011年12月颁布的《医院成本管理暂行办法》为依据，不断完善成本核算体系和制度，宣传成本管理的重要意义，在医院上下形成节约成本、减少浪费的良好氛围，制定相应的考核和奖惩措施，使成本管理工作规范化、日常化，达到促进各部门关心成本，加强经营管理，努力降低成本，提高医院竞争力和经济效益，更好的为人民的健康服务的目标。

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