基本建设会计制度的缺陷

陈永传

引言：建国以来，我国的基本建设会计制度一直作为一种独特的会计核算制度而存在，这是我国会计核算体系区别于其他国家的特点之一。随着我市场经济的不断推进，特别是社会主义市场经济制度确立之后，国家不再担当企业的主人，只能按照《国有建设单位会计制度》执行，关于基本建设会计制度的存废的声音在业内兴起，并且展开讨论。对于这个观点的讨论，需要对基本建设会计制度的缺陷进行深入讨论。

一、基本建设会计制度在部门预算中的缺陷

在市场经济国家，部门预算是被普遍采用的一种预算方法，要求各类不同性质的财政资金统一编制到使用这些资金的部门当中，这样就能够较好的掌握预算的执行情况。从某种意义上来说，就是一种真正的综合预算。但是，在现行事业单位会计制度当中，所反映出来的仅仅是自筹基本建设的那部分资金，这就造成了在事业单位会计核算制度中存在着基本建设业务和日常业务两个核算体系，显然难以满足预算编制部门对账务监督的要求，更加难以反映监督部门对预算进行监督的真实情况。

由此可见，独立存在的基本建设会计制度已经难以满足当下政治环境下事业单位账务管理要求将基本建设拨款和支出纳入事业单位会计核算范围将是会计核算制度的趋势之一。

二、现行基本会计制度建设本身存在的缺陷

现在实行的基本建设会计制度指的是颁发自1995年的《国有建设单位会计制度》，这个制度仅在随后几年做了几项补充规定就再没有进行更新，在执行的过程中存在着以下几个方面的缺陷。

1.企业单位的基础建设会计制度并没有按照国家制度执行。按照企业会计准则和制度的规定，企业会计制度要比企业基本建设业务设计完整的多，不管是在核算方法上还是在审批执行上都已规范化管理。因此，尽管仍旧需要对企业的基本建设会计制度和企业会计制度进行审批，也已经失去了监督规范的意义。在调查中发现，已经很少有企业在从事基本建设活动以外，还在执行着基本建设会计制度，即使另外执行基本建设会计制度，也只是将相关报表合并到企业报表中，否则就违背了企业会计准确的要求，存在较大风险。

2.事业单位执行也将实现并轨。事业单位的会计制度改革相对缓慢，许多事业单位仍旧按照基本建设会计制度执行基建活动。但是，事业单位实行两套制度并轨是改革的必然要求，假如连事业单位也不再执行国有建设会计制度，那么基本建设会计制度将真正走向名存实亡的境地。

3.经营性基本建设项目也必须遵循企业会计制度。随着项目法人责任制度和项目资本制度的实施，但凡是经营性项目要组建公司，就必须按照公司制管理，并且按照规定筹集项目资金，这些资本在项目建设后应该转化成为相应的企业资本。这从实际情况来看，就是企业会计制度设计的要求，按照这样的规定进行落实，那么经营性项目也就没有必要按照国有建设会计制度执行。这也是基本建设会计制度缺陷的表现之一。

另外，在调查中发现，现行的基本建设会计制度要求，需要按照一个项目一套帐，单独分开银行账户的做法。已经很少有行政事业单位按照这样的方法真正去落实了。因此，现行会计制度本身在实践中就存在着以上诸多缺陷，有碍于我国会计核算系统与时俱进的发展。

三、在会计基本理论中基本建设会计制度的缺陷

1.在会计主体确认中存在缺陷。从会计基本理论的分析角度出发，事业单位是事业单位核算的主体，主体在核算中占有重要位置，核算范围也相对广泛，包括事业大内的各项经济活动。在各项经济活动中，基本建设项目则是主要活动之一，应该是核算范围内的一项重要内容。但是，现行的事业单位会计制度规定，事业单位的基本建设不执行本单位的会计主体核算。这样一来，就将事业单位的会计核算主体划分成了两部分，在国家编制部门对事业单位投资进行审核时，也不能将该单位的事业状况纳入一个会计主体内，很难真正掌握事业单位整个经济活动的全貌，即使掌握了也有较大难度。

2.信息的完整性遭到质疑。真实而完整是会计基本理论对基本建设会计制度的要求，也是日常会计专业管理中的必然要求。但是，若要实行经费基本建设两套业务，也就将需要两套账本管理，两个会计主体，两个会计报表。这样一来，每一套会计业务都是整个经济活动的一部分，但是都不能完整的体现经济活动的全貌。这明显不符合《事业单位会计准则》的明确要求。因此，即使每套会计信息都是真实的，那么其说服力也很难体现。假如将两套会计业务进行整合处理，就需要对基本建设会计制度的要求作出调整，这样才能做到既提高工作效率，又实现信息的真实和完整。

3.会计要素、会计等式与现行会计准则存在矛盾。基本建设会计制度最初是作为预算制度的补充或组成部分而存在的，起到相互监督和制约的作用。但是随着经济环境的不断变化，越来越多复杂的经济体的出现，基本建设会计制度变得越来越独立，并且失去了应有的作用。比如，在报表设计中，本应该遵循预算会计要素的要求和会计平衡公式，但是，现有的基本建设会计仍然采用的是原来的资金占用和资金来源的会计平衡式。这样一来，基本建设会计制度就没有按照企业会计制度准确的要求执行，也没有遵循预算会计准则的要求。因此，基本建设会计制度从会计要素和会计等式的角度来看，是违背会计基本概念和原则的。

结语：基本建设会计制度的存废在业内的讨论可以说是仁者见仁，智者见智。但是，对于基本建设会计制度的思考必将有利于当前会计制度的改革和发展，也将有利于会计管理和工作人员更加完整准确的思考基本建设会计制度的缺陷，从而对基本建设会计制度和事业单位会计制度并轨的必要性和可行性进行深入研究。所以说，了解基本建设会计制度的缺陷是一项十分必要的思考，但是在开展思考的同时，还需要对当前事业单位基建业务和日常经费核算业务进行深入了解，分析先行的政策制度要求，使改革后的会计制度能够与当前的社会经济发展相适应，满足企事业单位会计核算提升效率，完整准确的要求。

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