基于营改增下的交通运输业影响之我见

2014-01-29金芳

中国乡镇企业会计 2014年8期

金芳

2012年1月1日，国家首先在上海实行了营改增的试点推行，针对交通运输业和部分服务业进行营改增改革，并在2012年的8月将试点推行范围扩大。下文将会对营改增给交通运输业带来的影响进行讨论分析。

一、营业税改增值税后对交通运输业的影响

1.营业税改增值税后对交通运输业税务的影响

所谓增值税，是指商品或者应税劳务在经济交易流转中形成了增值额，国家以这种增值额作为计税对象进行税务征收，本质上来说是一种应收税种。国家根据这条公式来进行增值税的征收：应纳税额=（销项额-进项额）×增值税税率。增值税给企业带来的税收压力不仅仅与其营业额有关，更与其成本中中所有产生（交通运输业营改增后税率为11%）的增值额有关。

企业要被征收的营业税是以企业生产经营得到的所有营业费用作为征税对象的，要被征收的税额与成本费用并没有直接关联，从公式可以一目了然：应纳税额=营业额×营业税税率（交通运输业营改增前为3%）。国家在对企业征收增值税时，可以根据其中的成本费用进行扣税的抵扣。

综上所述，在营改增之后，交通运输业的税务征收税率明显提高了，对于普通纳税人来说，税率是有所提高，但对于规模较小的交通运输业纳税人而言，税率其实并没有变更过，进项税额不能做抵扣，实际上并没有明显变化发生。而在交通运输业中，能够产生可以用做抵扣的进项税额的费用项目主要是器材的采购费用、日常护理维护费用或者是燃油费等。然而交通运输业在实际运营工作中是无法产生大量的进项税额抵扣的，即便是对一般纳税人而言，进项税额抵扣能起到的抵扣作用也不大，实际上这项进项税额可以抵扣增值税额的政策优惠，交通运输业中并没有普遍享受到，在这种情况下提高了税率，必然会增加交通运输业的税收。

在交通运输业的日常运营中，最常产生的费用是过路、桥费、保险费等，而这些费用都不包括在进行税额抵扣的内容之中，间接地增加了交通运输业的增值税压力。

2.营业税改增值税后对交通运输业税负的影响

（1）营改增后对交通运输业小规模纳税人的税负影响

营改增后，国家重新调整规定了，年销售额低于五百万元的企业被认为是小规模的增值税纳税人，对于小规模的纳税人，依旧是采用过去的征收税率，也就算百分之三的税率进行征收，计税公式为“应缴纳营业税=含税收入×3%”。

相较于营业税而言，增值税只能算是编外的税款，对于交通运输业中的小规模纳税人来说，计税公式是“应缴纳增值税=增值税的含税收入/（1+3%）×3%”。从公式上也可以看出，交通运输业的小规模纳税人在营改增前后所采用的计税方法是不一样的，因此产生了改革前后的税负差。

以上海某交通运输企业为例，该企业属于小规模纳税人类型，在该月该企业（以下简称甲方）为一般纳税人类型的另一企业（以下简称乙方）提供了交通运输业务服务，盈利一千万（含税），并从乙方手中获得了可做抵扣用的增值税专用发票，发票抵扣金额为七十万元。综上可知甲方企业需要交纳的税款税额为：

改革前应缴纳的营业税额：1000×3%=30（万）

改革后应缴纳的增值税额：1000/（1+3%）×3%=29.13（万）

通过两条式子可以看出，营增改归根究底还是对交通运输业中的小规模纳税人起了正面作用，减轻了小规模纳税人的税负压力的。

（2）营业税改增值税后对交通运输业一般纳税人税负的影响

一般纳税人的营业规模和营业销售收入相较于小规模纳税人来说是相对要较大较高的，因此日常在设备采购、劳务费用中会产生可用做抵扣的进项税额，可以享受到进项税额抵扣增值税的优惠政策。由于税率增长幅度大，进项税额可以用做抵扣的内容少以及一些外部原因，一般纳税人并没有充分享受到抵扣政策的优惠，一般纳税人所承担的税负压力依然是不断上升的。

同样是以例子来做直观分析：上海某甲企业，一直从事着陆路运输服务工作，属于一般纳税人类型，某月，甲企业向乙企业提供了运输服务，盈利一千一百万元，同样是获得了可用作抵扣的增值税专用发票，发票金额七十万元。已知以上条件，我们通过计算可以得知：

改革前甲企业应缴纳的营业税额为：1110×3%=33.3（万）

改革后甲企业应缴纳的增值税额为：1110/（1+11%）×11%-70× 11%=102.3（万）

从以上两条式子中，可以清晰看出改革后一般纳税人所承担的税负比改革前明显增重了。而且进项税额抵扣的内容项目实在有限，尽管能够享受到进项税额抵扣增值税的优惠政策，但实际上一般纳税人的税负压力依然是有增无减。

二、交通运输业营业税改增值税后的相关建议

1.企业要根据新政进行纳税筹划

通过上文可以了解到，营改增这一税制改革对于交通运输业来说是有利有弊的，这是一把机遇与挑战并存的双刃剑，交通运输企业自身要如何迎接挑战，抓住机遇，在激烈的市场竞争中赢得自己稳固的地位，获取更大的市场利益，扩大自身的利润空间，是当前交通运输业的重要研究课题之一。

首先，交通运输企业要迎合新式的财政政策，调整现有的企业内部运作模式，革新财务管理、核算模式和方法，关于涉税方面的会计核算要与时俱进更新核算方法，提高企业的运营效率。

其次，根据新改革的营改增的相关规定，精细化企业内部结构，优化税务征收管理工作的流程环节。

最后，加强对相关财会人员的实时培训，加强有关营改增的相关知识点的普及和业务操作技能培训，让财会人员尽快熟悉新的税收政策，提高税收筹划处理工作效率和能力。

2.政府应当出台更有利的新政

营改增这一税制改革实行时间尚短，肯定还存在许多方面的不足和漏洞还未完善，国家应当出台相应的新政，补足现行的营改增政策，减轻一般纳税人的税负压力，增加一般纳税人的进项税额抵扣内容项目，使一般纳税人能够充分享受到进项税额抵扣的优惠政策，提高交通运输业中一般纳税人对于国家税收事业的支持力度，推动交通运输企业的税收制度的良好转型。