出纳岗位与企业内部控制

孙艳娟

1、案例介绍

1980年出生的杨某，毕业后不久就到宁夏建工集团总公司从事出纳工作，这时的她还很年轻，同时还兼任着宁夏建工集团下设一家子公司的出纳，这样身兼二职，使得身边的同龄人为之羡慕。

然而，杨某却在2007年5月至2012年3月担任宁夏建工集团出纳期间，多次采取转账、取现以及提取现金不入账等方式，挪用建工集团公款566万多元，存入了自己的账户。并用这些钱为自己为父母购买了多处房产、金条等，甚至花了将近200万元用于购买彩票。杨某作为宁夏建工集团两家公司的出纳，其经手的资金达到1779万余元。但是卻在其任职期间，轻而易举的挪用公款566万多元，探究原因正是由于建工集团内部管理不完善，主管领导玩忽职守造成的。由此才使得杨某的贪婪给国家和企业造成了巨大的损失。

根据有关部门的调查统计，最近几年，单位出纳员犯罪的案例持续上升，犯罪的报道也屡见报端，这不禁让我们对出纳员这项工作高度重视起来，出纳作为财务的重要岗位，事关货币资金的安全与完整，所以必须对出纳岗位和出纳人员实施有效的内部控制。

2、出纳岗位内部控制的主要内容

在出纳员的实际工作中，内部控制的内容很多，主要有：现金、银行支票、承兑汇票、印鉴以及收付款凭证等。对于现金的管理，要及时准确的点查，妥善保存，有效防止现金的长短款现象；对银行支票主要控制其完整，防止擅自提现，保证其编号的连续性；对于重要印鉴的管理，财务专用章应由专人保管，个人名章要由本人或其授权人保管，不能由一人保管付款时所需的全部印鉴；对收付款凭证的管理，要查看凭证的编号是否连续，所述的经济内容是否真实完整，防止凭证的丢失、隐匿。

对出纳的内部控制，既是对人的控制也是对企业资金的控制，企业要避免资金存在的潜在的安全风险，给企业创造良好的内部控制环境，完善内部控制制度，减少或消除资金管理过程中的错弊行为。

3、出纳岗位的内部控制方法

出纳是会计工作的一部分，也是会计循环中的重要环节。在实际工作中，出纳员会和银行有频繁的业务接触，会获得较多的经济信息，平日的现金收支也会与外界的各种人员发生往来，因此，出纳员的地位和作用就显得越来越重要。在具体的财务工作中，应建立合理健全的内部控制制度以制约和协调出纳工作。

3.1、岗位分工制度。根据《中华人民共和国会计法》第二十一条第二、三款规定：“会计机构内部应当建立稽核制度。出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。”因此，企业应该在资金管理上建立岗位分工制度。出纳员负责办理现金的收付和保管业务，非出纳人员不得经手现金的收付和保管。此外，收付款凭证的制作要由出纳以外的会计人员操作，出纳只能根据凭证显示的会计信息进行现金或银行存款的收付，不得进行账务处理。

3.2、印鉴、票据管理制度。企业的出纳员和审核人员要分别掌管财务印鉴，加盖时要严格核查，金额是否正确，用途是否符合规定等，决不能由一人保管全部印章。企业应建立严格的票据管理制度，出纳员购入现金及转账支票，要在支票登记簿上登记好支票的信息，妥善保管。要按编号顺序使用，不得签发空头和远期支票。如有支票需要作废时，必须加盖“作废”章，并且要与票根附在一起订入会计凭证中备查。

3.3、现金管理制度。现金是流动性最强的资产，企业应制定严格的现金管理制度，以保证现金的正确使用和存放。（1）严格规定库存现金的限额，超出限额以外的现金应在每天下班前送存银行；在日常的工作中，出纳员应将现金保存于保险柜中，不得随意存放；此外，保险柜中的库存现金应按照票面金额分类放置，以便随用随取，秩序井然。（2）出纳人员要每日清查盘点库存现金，发现差错，不论长款还是短款，均应如实上报有关领导，并及时分析研究差错的原因。（3）对于各种现金的支出，出纳员应明确现金支出的范围，如差旅费支出，报销支出，以及各种零星支出等；在支付现金时，出纳员应根据会计凭证的内容及领导的授权按照真实交易金额支付现金。

3.4、监督检查制度。企业要建立起对出纳岗位的监督检查制度，以此来加强会计工作的监督，出纳员要主动接受会计人员的监督，主动提供现金的盘点，主动与会计人员报出现金库存数，及时对账，这样，才能检查出账实是否真正相符，以避免错误的发生.此外，还要加强审计监督，要对会计账簿进行定期或不定期的检查、审计，年终进行全面清查审计，定期公布财务收支账目，接受群众监督。对检查、审计中发现的问题要区别情况，及时处理。

4、出纳员的自我规范

4.1、规范操作，杜绝漏洞

实际业务发生时，办理完成后要及时在会计凭证上加盖“收讫”或“付讫”章；对于会计凭证所附的原始单据要用胶水牢固的粘在粘贴纸上，防止和避免原始单据脱落丢失，造成不必要的麻烦。付款要严格履行审批手续。

4.2、严肃认真，任劳任怨

做好出纳工作，要严格要求自己。遇到生疏的业务要及时与人沟通，弄清楚后再进行办理。对于重要的经济业务要及时向领导汇报，请示领导后再予以办理；对于手中的工作要做到认真准确、记账及时、手续齐全。此外，对于日常的业务要有责任心，要细心，努力做好出纳工作。

4.3、清正廉洁，不贪不占

清正廉洁是出纳员职业道德的首要方面。出纳员管理着单位的现金和银行存款，每天甚至每时每刻都与金钱打交道，绝不能有意念动用和侵占国家和集体的一分一厘，否则，只会给自己和他人带来麻烦。

出纳能够走上犯罪的道路，自身的贪欲是其主观意识上的原因，而另一重要原因是企业松散的内部控制环境。因此，我们必须认识到，对出纳岗位的内部控制，既是对人的控制也是对企业资金的控制，更是对企业内部财务的控制。企业的领导要重视内部控制的作用，为会计内部控制创造良好的环境，企业只有建立完善的内部控制环境，才能有效的防范资金潜在的安全风险，减少或消除企业的损失。（作者单位：铁煤集团大兴矿财务科）