中小企业利润操纵的手段及对策探讨

（中国电子科技集团公司第二研究所 山西太原030024）

一、利润操纵的动因

所谓利润操纵是指企业的管理层运用自己的信息优势，有针对地选择会计政策，借助会计处理手段，采用违规违法的方式，人为地对企业利润进行虚增或者虚减的行为，最终实现自身利益最大化。企业利润操纵的具体动因有以下几点：

一是企业通过“调高”利润，以“完成”承包利润，通过“凋低”利润，以“藏匿”利润和资产，达到偷逃税费的目的，同时也为下年完成经济指标留下空间。

二是制造企业效益稳定增长的假象。有些企业不同会计期间盈余变化很大，或者企业损益情况不能与本行业或国家整体经济状况同步，导致这类公司在资本市场缺乏吸引力，因此管理者为了吸引更多的投资者，往往会进行盈余调节，以丰补歉，造成稳中有升的假象，吸引投资者。

三是在企业制定的业绩评价考核方法和奖励机制下，企业管理当局通过操纵、虚盈利润来骗取业绩，获得短期经济利益。

另外行政干预、财务会计主体多元化、社会审计监督不健全也是造成利润操纵的重要原因。

二、中小企业利润操纵常用的会计手段

（一）通过不当挂账处理操纵利润。

1.利用应收账款操纵利润。企业为了增加某一会计年度的利润，可以通过虚开发票增加应收账款，在下一年度以销售退回为由，将应收账款冲回。

2.利用应付账款、预付账款、预收账款操纵利润。往来科目的增减变动对企业日常现金流量影响很大，如果企业利用不正当手段会给企业带来大量正现金流，这部分现金相应会给企业带来利润“增长”，同时可以调控企业延迟上缴增值税和企业所得税，致使当期利润虚增或者虚减。

3.利用其他应收款和其他应付款操纵利润。很多中小企业利用“其他应收款”和“其他应付款”这两个科目调节收入或者费用，进而达到调节企业利润的目的。

（二）通过模糊收支期间操纵利润。

1.记录虚假收入。许多企业在所有权上的风险和报酬没有转移，客户有可能退货或者不付款的情况下确认收入，将未来销售收入提前计入当期收入，违规将非销售收入计入销售收入蓄意操纵本期利润。有些中小企业利用不存在的交易业务，虚开销售发票增加利润，还有互相对开销售发票操纵利润的同时规避增值税负担。

2.记录虚假成本和费用。（1）当期应摊销的费用不摊销或少摊销，虚增公司成本从而调节公司利润。（2）通过调整预提费用，以达到调整公司利润的目的。预提费用是预先提取以后期间需支付的费用，计提的多少冲销与否具有可调节性，能间接操纵利润。（3）通过坏账准备调节利润。由于目前我国减值准备准则界定比较模糊，具体操作时更多依赖会计人员的职业判断，容易导致企业滥用资产减值准备，间接操纵利润。（4）利用关联交易操纵利润。关联方之间通常利用资产重组、费用转嫁、转移价格、虚构交易等方式蓄意操纵利润。（5）企业通过不合理的确认收益性支出和资本性支出操纵利润。按照会计核算规定，企业必须合理划分收益性支出和资本性支出，但是在实际操作中，有些企业为了达到操纵利润的目的，往往将收益性支出划分为资本性支出，从而达到减少费用、增加利润的目的。（6）通过控制完工的进度来操纵利润。

（三）利用会计政策和会计估计操纵利润。

1.利用存货来调节利润。企业存货采用不同的计价方法，对公司的盈利状况、资产状况会产生不同的影响，同时还影响到企业期末资产计价、损益确认及税负。

2.选用不当的固定资产计提折旧的方法、变更使用年限以操纵利润。固定资产折旧实际是固定资产的价值转移补偿，不计提折旧或不正确计提折旧，人为变更固定资产折旧年限都将错误的计算企业的产品成本及损益。变更固定资产折旧方法和折旧年限只会影响会计利润却不会影响应税利润，对于固定资产占总资产比重较大的企业这类手段对利润变动影响较大。

3.借资产评估调节资产价值。我国部分企业在股份制改制过程中，通过资产评估将坏账、待处理财产损失、损失存货、长期投资损失、固定资产损失及递延资产等潜亏确认为评估减值，直接冲减资本公积，导致利润虚增。

三、对策

对于会计报表的使用者来说，不仅要看利润表的数据，而且要看利润的计算过程；不仅要看利润的数量，而且要看利润的质量。笔者认为应该采取以下措施来防止利润操纵。

（一）逐步完善会计政策和会计法规。加大对企业财务报表的监管力度，加大对企业法人及财务人员的违法处罚力度。会计准则和制度的规定既要严密，也要灵活，要在坚持原则性的前提下，保持必要的弹性。

（二）建立健全企业内部控制体系，加强内部会计监督制度，保证不相容职务的分离和制约。从源头上遏制企业会计造假的最好办法就是建立健全企业内部控制、严格会计核算体系、健全财产物资和财务收支审批制度、制定财产清查、内部核算和审计制度、加快企业现代产权制度改革、建立优化组织结构和高效的运作程序；建立完善高效的信息管理体系；加强内部控制的监督和评审，确保内部控制制度执行的效力。同时建立新型的经理人考核机制，不要把净资产收益率作为衡量企业经营业绩的唯一标准，建立适应社会发展的综合考核体系。

（三）改善企业外部监督，强化外部审计力度。审计机构应深入了解企业经营情况，现场调查，必要时聘请专业机构评估，结合收入与利润之间的关系分析各项财务指标，对企业的财务报表数据进行剖析，对公司财务数据做出真实可靠的报告评价。

（四）推行会计委派制，加大执法力度。目前，会计信息失真、人为操纵利润现象普遍与会计人员专业素质差和职业道德水平低下、法制观念不强、会计工作独立性不强有关，如果实行会计委派制，有利于避免这些问题。另外对于有会计造假行为的企业、个人、部门等，致使投资者和债权人蒙受损失的，要有相关的法律法规加以规范，做到判定清晰，具体明确，增大其造假成本。

四、结束语

企业操纵利润的行为隐藏了企业经营过程中的问题，给国家和社会经济生活带来了严重的危害，扰乱了正常的经济秩序，给投资者带来了危害，因此要严惩不贷。在现有的政策环境下，由于中小企业相关制度不够完善，企业内部控制和外部监督力量不到位，要彻底消除这种造假现象有一定困难。但随着我国市场经济的不断发展，相关制度的不断完善出台，会计造假、利润操纵行为得到有效治理不会太遥远。