会计责任相关问题的探讨

2013-12-04

商业会计 2013年23期

（南京财经大学会计学院江苏南京210023）

一、会计责任的概念

在经济迅速发展的现代社会，随着会计职能的不断拓展，会计工作渗透到经济活动的各个领域，会计信息成为社会经济有效运行的重要基础。保证会计信息质量，强化会计责任成为政府及社会公众日益重视的问题。

西方国家对会计责任的研究主要强调对第三人（方）的会计责任，包括中小股东的利益，潜在投资者的利益等。国内会计责任的研究侧重于从会计责任主体、责任对象、责任目标等不同角度分类研究。叶陈刚（2001）等从公司治理的角度将会计责任分类为单位负责人的会计责任、会计人员的会计责任、注册会计师的审计责任；郑在柏（2002）从会计信息披露的本质分析，认为会计责任是会计主体管理当局对会计报表使用者应尽的义务，是报表使用者对会计主体管理当局的尽责要求；崔秀梅（2008）从会计责任对象、目标的多元化分析，认为会计要兼顾各方利益，满足多元利益主体的委托责任目标。

会计责任属于“责任”的子概念，包括两层含义，一方面是积极意义，指会计主体管理当局应履行的职责，体现为会计主体管理当局对会计报表使用者应尽的义务，即为会计信息使用者提供有用的信息，使信息使用者据此做出正确的决策，避免因信息的不充分或不恰当披露做出错误决策而产生损失。另一方面是消极意义，指没有履行好自己的职责而应承担的过失。这方面主要是指会计的法律责任，即当会计责任主体违反会计法规提供虚假会计信息应承担的法律后果，包括行政责任和刑事责任等。

会计责任也反映了社会公众对会计从业人员的期望。社会利益相关者希望会计人员能够严格遵守专业准则工作，提供真实公允的会计信息，从而能够真实了解企业的财务状况和经营成果，为决策提供依据。当会计人员因造假、违规违背这种期望时，要承担相应的法律后果。会计责任的存在，可以有效约束会计人员的行为，促使会计工作者为社会公众服务。

二、会计责任的特征

会计责任作为会计行为人应当承担的责任和义务，有其自身的特征，主要表现在以下几个方面：

（一）会计责任的依附性与独立性

会计责任是会计人应承担的义务和责任，它的约束作用依附于相关会计法规和准则，当会计主体管理当局出现舞弊等违法行为时要承担相应的法律责任。同时会计责任还要依附于客观物质条件，当经济环境发生变化时，企业会计责任的内容也随之变化。

会计责任的独立性是指会计人员在会计责任的履行过程中，能客观公正、独立自主地按照相关财务会计法规的要求处理会计事务，不偏袒任何会计信息使用者。主要体现在两个方面：会计行为主体的独立性和会计责任履行过程的独立性。

（二）会计责任的历史演进性

会计责任是随经济发展不断演变的历史发展过程，当经济环境发生变化时，企业的会计责任也随之变化。会计最初只是计量和记录两项职责，后来逐渐增加了计算、核算、报告、分析和预决策等内容，会计责任的内容不断丰富和扩展。同时，在市场经济多元化的环境下，会计责任对象、目标不断扩展，不再单一为企业所有者服务，而要同时服务于企业股东、管理层、债权人、社会公众、政府等多元利益主体，做到兼顾各方利益。

（三）会计责任的社会广泛性

会计责任的广泛性源于会计工作的基础性和广泛性。会计如今已成为一种通用的商业语言和准则，存在于经济运行的各个角落，会计信息为众多利益相关者共同使用。相应的，会计工作应承担的责任也成为一种广泛的责任形式。

三、会计责任的分类

在现代社会，会计扮演着多个角色，会计工作渗透到社会的各个领域。鉴于会计责任的不同特征和表现形式，要想对会计责任有更深入的了解和清晰的认识，就需要按照适当的标准加以分类。

（一）经济责任

会计是随着生产的进步而产生和发展的，其产生的根本原因是社会经济利益分配的需要。会计和经济活动联系密切，会计产生的动因是对经济利益的追求，为经济利益提供核算方法，为提高经济利益不断改进和发展。经济责任是会计责任中最基本的责任形式。从企业内部看，会计的经济责任就是帮助企业提高经济效益，挖掘企业增长的潜力，从而实现股东权益最大化；从企业外部看，会计的主要经济责任是提供真实公允的会计信息，为信息使用者决策提供可靠的依据，维持经济秩序的正常运行。

（二）社会责任

会计社会责任主要是会计人员对其向社会提供的会计信息的质量承担的责任。《会计法》规定：会计人员必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，任何会计机构和会计人员不得伪造、编造会计资料，不得提供虚假的财务会计报告。会计是利益分配的重要机制和手段，保证会计信息质量是经济秩序正常运行的前提条件。为保证会计信息的真实可靠，会计人员必须按照社会确定的会计行为规则和方法来开展会计活动，否则将被依法追究责任。

（三）法律责任

会计法律责任，是指会计人因违反有关会计法律规范所应承担的法律后果。当会计主体管理当局出现经营失败，存在会计差错、舞弊和违法行为，并提供虚假的会计信息时，就会导致会计法律责任的产生。从法律视角看，会计法律责任有广义和狭义之分。狭义的会计法律责任仅指《会计法》所规定的法律责任形式；广义的会计法律责任是指单位和个人在生成和提供会计信息过程中因违反法律法规所应承担的法律责任。这里的法律法规不仅指《会计法》所规定的会计行为规范，还包括其他相关法律规范中规定的责任，如利用虚假会计资料进行贪污、挪用公司财产所承担的刑事责任。会计法律责任的形式主要有行政责任、民事责任、刑事责任。

（四）文化责任

会计文化是一种精神力量，是会计人在实践中形成的特有的价值观和行为规范，用其强大的凝聚力影响会计从业者的价值取向，通过会计人的自律实现对会计行为的规范。它可以解决会计技术方面不能解决的问题，例如会计人的文化素质、道德水平等问题。优秀会计文化的价值取向是提升会计人的职业道德水平和职业能力，创造出良好的会计环境，促使每个会计人员积极的参与、尽责地完成本职工作，实现会计行业的良性发展。只有在整个会计行业内建立起富有生命力、与时俱进的优秀会计文化，摒弃那些与时代不相适应的传统会计文化，才能有效地提高会计人的职业素质和责任观念，把会计文化的构建推进到一个更高的层次。

（五）道德责任

道德责任是人们应当履行的遵守道德及维护道德的责任，是人们在一定的社会关系中所应该选择的道德行为和对社会或他人所承担的道德义务，是人的社会性在自我规范下的实现。会计职业道德是社会公德在会计行业中的具体体现，指会计从业人员应当遵循的职业行为准则和规范，体现了会计的职业特征，对会计工作中人与人之间的各种经济关系具有调整作用。会计道德责任的履行，要依靠会计人员内心的信念和职业道德责任感。

四、会计责任的实现

（一）健全会计法律规范，加强法律监督

国家立法部门要根据会计职业的发展及时有效地制定、健全会计法律法规，对会计人员的社会责任进行明确界定，强调其应负的法律责任，依法打击会计违法犯罪行为，使会计人员建立社会责任的法制意识；同时，会计人员应积极配合检查监督，不断改进工作方法，及时发现违规行为，从而有效防范各种会计责任风险。

（二）建立和完善单位内部控制制度

目前很多单位存在严重的造假舞弊、违规等问题，其重要原因是内控制度存在缺陷，因此，要完善单位内部控制。首先，应增强内部控制意识，并切实执行，使之不流于形式；其次，要进行合理的职责分工，对每项经济业务的处理过程或者重要环节都规定要由两个或两个以上的部门或个人负责，以达到相互监督的作用；同时还要发挥内部审计机构的作用，对内部控制制度进行稽查、评价，确保内部控制制度的严密性。