福建省行业结构及税负变化对宏观税负变化影响的研究
2013-10-26池巧珠
池巧珠
(福建商业高等专科学校 会计系,福建 福州 350012)
“十五”、“十一五”期间,福建省经济总量与税收总额呈现出“双上升”的态势.2011年福建省税收总额达2 693.90亿元,是2001年税收总额的6.58倍,11年间税收的年均增长率达18.67%.与高速增长的税收相比,福建省地区生产总值的增长就略显逊色了,年均增长率仅为14.21%,税收的年均增速总体上比GDP的年均增速高约4.46百分点.如图1所示,福建省的宏观税负总体上呈调整中上升的趋势.宏观税负从2001年的10.06%上升至2005年的14.74%,2006年、2009年出现了小幅调整,之后又连续两年上升,尤其是2011年,宏观税负快速上升到15.34%,居华东六省一市的第四位,仅次于上海、浙江和江苏,如图2所示.与同级别经济规模的省市比较,福建省人均GDP水平为4.71万元,接近山东,但宏观税负水平比山东高1.48个百分点.由此可见,福建省宏观税负水平是较高的.那么,是什么原因导致福建省宏观税负的不断提高呢?自从1994年分税制改革之后,除了个别税种出现了微幅调整外,总体税制格局并没有变化[1],因此,排除了税制结构变动引起宏观税负变动的可能.那么,是行业结构的调整促使福建宏观税负发生变化的?鉴于以上的考虑,笔者利用福建省2002-2011年的宏观经济数据进行分析,对宏观税负变化的行业结构与行业税负变化的影响因素进行分析,结合产业发展的规律和税源分布结构,分析福建省行业结构和税源变化的趋势,并为福建区域经济发展提出相关的政策建议.
图1 福建省2001-2011年宏观税负变化趋势
图2 2011年华东六省一市宏观税负的比较
1 研究方法和数据选择
1.1 研究方法
其中,△GDPin为第i个行业在第n年内创造的增加值,Tin第n年的第i个行业缴纳的税收,tin代表第n年的第i个行业的宏观税负,sin代表第n年的第i个行业增加值占年内GDP的比重.
这表明,宏观税负的变化是由各行业的m值加总决定,各行业的m值又是根据行业产值比重变化引起的贡献值和行业税负变化引起的贡献值两个方面因素共同决定的.由于行业税负和行业产值比重必定都为正值,因此各行业税负和产值比重的变化量决定本行业m值变化趋势,而变化程度的大小则是受行业产值和行业税负高低的影响.通过行业产值变化和行业税负变化可以判断行业对于宏观税负变化的贡献.
1.2 数据来源及说明
本文数据来源于《福建省税务年鉴》(2003—2012年)和《福建省统计年鉴》(2003-2012年)中“地区生产总值项目结构表(Structure of Gross Domestic Product)”,在该表中采用生产法作为GDP的核算方法.按照2005年新国民经济行业分类(GB/T 4754-2002)划分标准,第一产业为农林牧渔业,第二产业包括工业和建筑业,第三产业主要可以分为7大行业:(1)交通运输、仓储和邮政业;(2)批发和零售业;(3)住宿和餐饮;(4)房地产业;(5)金融业;(6)科教文卫事业和社会保障、福利事业;(7)其他服务行业.可以按照各个产业(行业)中的增加值进行加总,其结果就是GDP.税收收入是由国税与地税分行业税收收入合计,即福建省各行业实际承担的税收负担.各行业税收额记为Tin,各产业增加值△GDPin占 GDP的比重为Sin,Tin和GDPin计算的各行业宏观税负率为tin,各行业增加值在 GDP中的相对份额的增量为△Sin,各产业宏观税负率的年度增量为△tin.
2 福建省2002-2011年经济数据的分析
2.1 福建省各产业对于宏观税负变化的贡献值
是什么因素导致了福建省宏观税负这样的变化趋势呢?笔者从十大产业贡献值的角度展开分析.根据上述推导计算出2002—2011年十大主要行业对于宏观税负提高“贡献值min”,如表1所示.从产业对于宏观税负变化的贡献值来看,第一产业和其他服务行业的贡献值十分微小,房地产业的贡献值最大.房地产行业(除2008年外)的贡献值均为正,且贡献值从2003年初的0.49左右逐步上升到后期的2.5左右,对于税收超经济增长的影响日益显著.工业的贡献值位列第二,走出一个“V”型反转行情.以2006年为一个分水岭,2006年之前工业是税收超经济增长的主要推动力量,2006年贡献值明显下降,成为年度税收超经济增长最大的制约因素,2007、2008年工业贡献值有所回升,但受国际金融危机的影响和2009年增值税转型实施的影响,工业的贡献值又迅速下滑,到2010年工业的贡献值才转为正值.批发零售业、建筑业、金融业、住宿和餐饮业、科教文卫的贡献值都为正,说明其对税收超经济增长都产生了正效应,其中:批发和零售业、金融业在十年内的贡献值经历了“W”型的变化,具有较为明显的周期波动性;建筑业的贡献值除2008年外,其余年度一直为正值,也是税收超经济增长的主要推动力量;住宿和餐饮业、科教文卫的贡献值为正,但对税收超经济增长的贡献有限.交通运输业、仓储及邮政业的贡献值为负,说明该行业是税收对超经济增长的最大制约因素.
表1 十大主要行业对税收超经济增长的“m值” ×10-3
2.2 十大行业的产值比重与税收负担变化的分析
结合各行业负担的税种及各税制改革,分析各行业(产业)比重和行业税负对宏观税负“贡献值”的影响.各大行业的生产经营过程中负担的主体税种,可以分为以下四类:一是以农业税、农业特产税和2006年开征的烟叶税为主的农林牧渔业;二是以增值税为主体税种的工业、批发和零售业;三是主要缴纳营业税的交通运输、仓储和邮政业、建筑业、住宿与餐饮业、科教文体卫事业、其他服务行业;四是必须缴纳营业税和行业特定税种的行业,如房地产业和金融业.房地产行业与其他行业相比除了缴纳营业税外,还必须负担土地增值税、城镇土地使用税和耕地占用费等土地开发相关税费,另外金融业还必须缴纳印花税.根据不同的税源分类对各行业的产值比重和税负变化趋势进行分析,各行业的产值比重和行业税负情况如表2、表3所示.
首先是农林牧渔业.随着工业化和城镇化的进程,农林牧渔业的产值比重从2002年14.36%逐步下降至2011年的9.18%.2001年,中央开始对“三农”实行减负政策,福建省于2006年全面取消农业税及特产税,使得第一产业的税负明显降低,2008年农林牧渔业的贡献值出现逆转.在停征农业税及特产税后,国家于2006年开征烟叶税,而烟叶税的计税依据为烟叶的收购金额.2008年烟叶收购价格的快速增长,全国烤烟收购价格平均提高20%,在总体上带动了烟叶税纳税额的增加,从而使农林牧渔业对税收超经济增长产生正“贡献值”.2009年全国烤烟收购价格平均提高10%,较2008年全国烤烟收购价格平均提高20%的幅度有所减少[2],导致2009年的贡献值又出现负值,2010年收购价格与2009年持平,同时对烤烟生产实行了奖励政策,大大提高烟农的生产积极性,其贡献值又得到回升,但由于税负低且变化不大,因此该行业不是影响宏观税负变化的主导因素.
表2 2002-2011年十大主要行业的比重 %
表3 2002-2011年十大主要行业税负 %
其次,以增值税为主体税种的工业和批发零售业,这是对宏观税负变化具有决定性作用的两个行业.在行业税负的明显变化和两个行业的产值比重微调的共同作用下,使两个行业对于宏观税负提高的贡献值总体上呈现先升后降的态势.2007年之前,在“金税工程”的推动下,增值税的征管力度日益加强,两个行业税负都在不断提高,分别位居第二、第三.2008年新企业所得税的实施、2009年由生产型增值税向消费型增值税转型和2008年国际金融危机等多重因素的影响,使得工业税负明显下降,工业的贡献值显著为负.批发和零售业的税负较重,2011年税负达到24.17%,比同期的工业税负高出7.2个百分点,这是因为2009年增值税从生产型向消费型转变,工业受益明显,而批发零售企业购进的固定资产很少,批发零售业受益不明显[3].同时由于行业产值比重有小幅变化,使得行业产值变化的贡献值和税负提高的贡献值也出现了波动,但总体贡献值为5.327,位居第三.
再次,以营业税为主体税种的行业有交通运输、仓储和邮政业、住宿和餐饮业、建筑业、科教文卫事业、其他服务行业.除交通运输、仓储和邮政业、科教文卫事业外,其余行业对于宏观税负的贡献都为正.交通运输、仓储和邮政业的m值为负,主要是物流业地方税收单位贡献率低.一是福建省物流企业总体实力不强,高端高附加值物流服务和综合物流功能开发落后,市场份额有很大一部分被其他省市企业占领,导致地方税收流失到其他省市的现象比较严重;二是福建省主要物流企业和货运代理业享受交通运输业务和仓储业务的差额缴纳营业税优惠,降低了企业的税负.
最后分析缴纳营业税同时负担行业特定税种的房地产业和金融业.房地产业的税收主要包括营业税5%、土地增值税(如福州市预征率有2%、3%、5%三档)、企业所得税和个人所得税.近年来,房地产行业的高速发展,行业产值比重从2002年的3.04%提高到2007年的5.53%.2008年国家出台了多项政策调控房价,消费者出现观望态度,使得商品房销量和增幅明显放缓,2008年税收收入也呈现增速乏力的态势,2009年快速回升,同时土地增值税、契税、城镇土地使用费、耕地占用费等土地税费都有了一个快速的增长,促使行业税负不断提高,从2002年的16.87%提高到2011年的36.35%.由此可见,无论是产值比重还是行业税负都有明显的上升,使得房地产业对于税收超经济增长的贡献值一直为正.从产业关联看,房地产业还能带动建筑安装业等对地方税收单位贡献率较高的相关产业发展.因此房地产业的销售状况对福建省宏观税负的影响至关重要.但是,未来几年福建省建筑业会逐步纳入增值税扩围试点,建筑业的营业税可能划归国家税务机关征收,营业税占建筑业税收的62.5%,该部分税收的入库方式改变可能会带来行业地方税收的大幅下降.
金融业的m值呈现“M”型的变化趋势,分别在2003、2005和2010年出现负值,这与资本市场的周期性波动相关,在这些年份中国金融市场低迷,金融交易额较低,营业税和印花税额较小,使得金融业的产值比重和行业税负都随之下降.总之,从m值的贡献来看,除金融业的周期性波动之外,2006年以来金融业产值比重和税负的提高成为推动税收超经济增长主导力量.在海峡西岸经济区发展规划框架下,福建省将积极推进两岸区域性金融服务中心建设,可以预见未来几年金融业的提速发展对税收超经济增长的贡献将会进一步增加.而科教文卫事业和其他服务业行业中有相当一部分生产活动具有公共服务或者公益性质,享受政府的减免税政策.因此,这两个行业的税负低于其他第三产业,且行业税负变化量较小,对于税收超经济增长的贡献值极低.
3 结论和建议
分析了福建省宏观税负与行业产值及税负变化之间的关系,通过对相关数据的比较可以发现促使宏观税负变化的主导行业及税源,从而有利于制定正确合理的宏观经济政策,提高政府相关管理部门的决策水平.研究结果表明,福建省的税收超经济增长的税收与行业贡献来源已经发生了转变.从行业分类来看,房地产业成为税收超经济增长的主要拉动力量,工业与批发零售业退位于第二、第三.从税源分类来看,从增值税拉动向特定税种政策性或周期性快速增长转变,如建筑业的营业税,土地开发相关税费.
然而,目前这样的税收超经济增长的税源结构并不具有可持续性.首先,传统的税收超经济增长的主导力量难以为继.当前,工业与批发零售业税负已在较高水平,在国家支持和促进新兴第三产业发展的战略规划下,其产值比重和税负提高的空间有限,因而,这两个行业对税收增长的贡献必会逐步放缓.其次,由于土地是不可再生资源,土地开发类税收的增长不可持续;政府主导的大规模基础设施建设具有政策性、阶段性以及政府对房地产市场的调控力度不断加大,金融市场又具有一定的周期波动性,因此目前依靠房地产业、建筑业和金融业的税收超经济增长的态势不具有可持续性.再次,由于资本的流动性日益增强,各国通过进一步下调企业所得税来吸引资本投资成为未来发展的趋势,所以通过企业所得税的税率提高来提高行业税负的做法不具有现实基础.
那么,长期来看税收超经济增长不具有持续性,但是短期而言存在可能性和必然性.可能性来源于营业税具有较大的发展潜力,源于经济结构调整的必然要求.首先,除建筑业外,缴纳营业税行业都来源于第三产业,第三产业的产值比重还未达到40%,而主要发达国家的第三产业比重一般高达60%,中等收入国家也达到50%左右.因此,福建省的第三行业产值比重具有较大的上升空间.福建省需要加快提升生产型服务业,大力发展物流、金融保险等行业,支持扩大生活型服务业,着力培植旅游、软件外包、社区服务等新兴产业,壮大第三产业的经济实力,培育消费税源.其次,除金融业和房地产业之外的其他五个行业的税负相对于征收增值税的行业而言还处于较低水平,这几类行业的税负具有很强的增长潜力.从国家层面看,营业税改征增值税是我国当前税制改革的重点.增值税在国际上也被称为“货物和劳务税”,其征税范围包括商品和服务.因此,缴纳营业税的行业通过提供劳务创造价值,与缴纳增值税的行业通过提供商品创造价值在本质上是一致的,都是价值的形成过程,可以将其纳入增值税征税范围.将增值税征税范围扩大到营业税的行业能够进一步完善增值税的链条,有利于国家对于经济活动的全面管理.因此,福建省经济要想实现产业结构优化和税收持续高速增长的双赢局面,着眼于在增值税扩围上要先行先试、有所突破,既符合福建省发展的利益,又与国家税制改革战略相一致.
[1]唐登山,吴宏.税收增速大于 GDP增速的产业结构分析 [J].数量经济技术经济研究,2008(10):108-118.
[2]范旭光.2009 年烤烟收购价提高 10%[EB/OL].(2009-04-02)[2013-01-02].http://www.fjycw.com/News/ 200904/ 2009040264221.shtml.
[3]席卫群.扩大消费的税收障碍及政策探讨——基于批发零售业税负分析[J].涉外税务研究,2011(2):31-36.