应用型会计本科ERP 理论教学案例探讨——以实际成本法和计划成本法为例

（江苏师范大学商学院 江苏徐州221006）

随着信息技术的发展，ERP（企业资源计划）已成为大多数企业提升核心竞争力的必经之路，其蕴含的众多管理思想和信息技术成果对经济管理的各个领域产生了深刻的影响。目前，大多数高校都在主动适应这一重大变化，尝试通过跨学科、跨专业的ERP理论与实验课程探索新环境下工商管理类人才培养的新模式。然而在ERP系统教学过程中也出现了一些问题。笔者结合ERP理论教学过程中采用的案例教学方法，以抛砖引玉，和各位同行探讨。

一、超越数字：应用型会计本科ERP理论教学目标

随着经济全球化和IT技术的发展，会计的技术核算职能将会进一步弱化，会计也已远远超越数字本身的范畴而演变为企业资源的信息系统，如何为企业众多利益相关者提供及时可靠和决策有用的信息将成为会计的主要功能。ERP系统是大多数企业提升管理水平的有效途径，然而，在ERP实验教学中，由于ERP软件实验结果的快速自动生成，学生只“知其然，不知其所以然”，不明白ERP系统所蕴含的的管理理论，更谈不上利用ERP生成的会计信息管理企业，这就需要我们加强ERP理论的教与学。

与高职院校的会计毕业生相比，应用型会计本科毕业生应当具有一定的理论知识。通过ERP理论教学培养学生将所学的理论知识应用到商业实践中转化为效益，并激发学生的创新精神、战略决策和风险管理能力，这是ERP理论教学应当达到的教学目标。

ERP所涉及的理论非常广泛，包括信息技术管理、供应链管理、生产管理、客户关系管理、质量管理、财务管理等，如果把这些知识用“填鸭式”的教学法讲授给学生，学生可能对这门课程失去兴趣。我们通过案例教学法，将现实中的商业事件作为教学手段，适时指导和帮助学生，培养学生在扎实理论基础上处理新业务的能力和解决复杂问题的实践创新能力，使学生由被动听课转变为主动积极思考。

二、温故知新：实际成本法与计划成本法特点分析

ERP理论中涉及的财务管理、战略管理、风险管理、生产经营管理、供应链管理等相关知识点，学生在专业基础阶段都已经学过，如何将所学知识通过ERP管理软件在商业实践中应用是学生面临的新问题。教师应通过温故而知新，帮助学生将理论应用于实践，并将实践上升为理论。通过案例叙述还原商业实践中的财务管理工作，促使学生思考如何将所学知识运用到商业实践中，培养学生综合运用相关课程所学知识的能力，学会知识的融会贯通。下面以笔者教学过程中采用的一个案例分析某公司是如何选择成本核算政策的。

案例背景：某公司是特大型制造企业，下属多家独立核算的二级单位，每年的采购资金达30亿元。在信息化工作开展前对原材料的核算采用计划成本法，限于手工核算的局限，材料成本差异只能按大类进行核算。由于核算粗放，材料成本差异的分配存在人为任意性，从而使得各下属单位内部效益的核算受到影响，下属单位的意见很大，强烈要求改变这种状况。为了解决这一问题，公司打算在ERP系统实施中将原材料的核算改为实际成本法。

（一）问题一：手工会计下成本核算方法的特点

对于本案例，首先要弄清楚：基于传统手工会计理论，实际成本与计划成本有何特点，采用的成本核算方法不同会对企业会计工作财务管理工作产生什么样的影响，由此引出案例的问题一：分析基于手工会计理论的计划成本法与实际成本法的特点。对于这个问题，大多数学生都能够回答出来。按实际成本法计价的材料成本相对比较真实、准确，对于规模较小、材料品种简单、采购业务不多的企业，一般采用实际成本进行原材料的日常收发核算，但实际成本难以从账簿上反映材料采购业务的经营成果。按计划成本法计价则便于考核各类材料采购业务的经营成果，可以剔除材料价格变动对产品成本的影响，简化材料的计价和明晰分类账的登记工作；缺点是材料成本的计算准确性相对较差。

通过回答第一个问题，学生复习了以前所学的知识点，此时教师就可以设置新的问题情境：在ERP信息技术的新环境下，实际成本与计划成本有何特点呢？这个问题对于大多数学生来说就比较有难度了，此时教师可以组织学生分组讨论，引导学生找出问题的切入点，运用所学管理学理论、内部控制理论等知识分析新环境下核算方法的新特点。

（二）问题二：ERP环境下实际成本法的新特点

首先，要让学生了解，在信息技术条件下采用实际成本法，业务的频繁和核算的复杂不再是难题。在ERP系统，所有的基础数据随着物流信息输入，财务人员不需要另行输入，资金流数据来源于物流信息减少了数据的重复录入与存储。在ERP系统中，物流信息和资金信息的集成采用 “事务处理”方法，与成本相关的业务中，初始设置采购系统时设置采购业务的数据项包括编码、会计科目及借贷关系等（如表1所示）。在ERP采购模块输入物流信息时，财务模块根据实务处理自动生成记账凭证，大大简化了原始数据输入以及会计凭证录入的工作，并且减少了数据间不一致的现象。另外，采用实际成本法时，每一张出入库单据在确认时由系统自动进行记账，可以省掉计划成本法下材料差异分摊的过程，节约期末结账的时间。

表1 ERP事务处理法下成本核算相关业务数据项设置

其次，采用实际成本法可以提高实际成本控制水平。企业管理者通过ERP系统，可以及时掌握企业各产品、各生产车间、各部门的实际发生物料成本，实现成本的事中实时控制；可以改变有些企业为了填写成本数据，在核算产品总成本后再分摊到物料上去的做法。

（三）问题三：ERP环境下计划成本法的新特点

首先，ERP系统中使用计划成本法的关键是细化材料成本差异的核算，从而提高核算的准确度。本案例中，该公司采用的计划成本法下“材料成本差异”按照大类核算，并且分配不合理，导致产品成本核算不精确，这也是公司打算采用实际成本法核算的主要原因。在ERP系统中通过计算机技术自动对出入库单进行汇总和分析，对每一笔业务进行明细处理，从而分析每一笔业务产生的材料成本差异，并分析其产生原因，以便进行相应的处理。通过细化材料成本差异可以使计划成本尽可能接近实际成本，解决会计信息失真的问题。

其次，计划成本在加强企业管理、建立完善内部控制制度方面具有较大的优势。在ERP系统中，传统的核对、计算、存储等内部会计控制方法都将被计算机替代，使用计划成本法可以在事前控制物料采购成本、生产成本及各项费用，并且在事后分析各项材料成本差异，帮助企业更加有效地应用信息，进行真正的变革与创新。

三、突破创新：ERP环境下成本核算的解决方案

在案例结束后，为了巩固学生对知识的掌握情况，教师引导学生反思自己在案例阅读、资料查阅和案例分析过程中存在的问题，总结自己对案例的理解以及在实际操作能力方面的收获。下面是笔者课堂教学过程中学生总结的几点ERP环境下成本核算的解决方案：（1）ERP条件下，提高企业管理、建立严格的内部控制体系应采用信息技术与管理制度相结合的方法。（2）在ERP系统实施的过程中应突出：以企业财务管理需求为起点解决从会计政策的选择—软件的初始设置—系统的日常应用—企业信息管理全过程的使用问题。（3）ERP环境下采用计划成本法，可以用预算控制价格作为计划价格，这也符合我国企业预算管理的目标。材料采购科目的余额作为衡量采购业务的经营成果的依据。另外，按材料的具体规格品种设置材料采购差异明细科目，准确核算材料成本。（4）ERP环境下采用实际成本法，为了加强企业存货管理，应当制定相应制度以便控制采购价格和采购费用。如设置单独的价格审核机构负责控制采购价格和审批采购计划。

四、总结

通过上述案例分析与讲解，学生了解到实际成本法和计划成本法孰优孰劣，是否适合某企业的发展不可一概而论，选择适合本企业发展的成本核算方法才是最优的。ERP系统中成本核算方法选择适当，可使企业真正做到事前预算管理、事中实时控制、事后考评管理。教师通过综合型案例教学，既可以把同一课程中的不同知识点贯穿、综合起来，也可以把同一专业不同课程、不同专业甚至不同学科的不同课程的知识点贯穿、综合起来，从而使学生在受到良好的专业教育与专业技能训练的同时，获得对经管类和相关专业知识、专业活动的系统理解与认识，在现代教育技术基础上真正搭建起一个培养复合型经管类人才的平台。