中小企业全面预算管理实证研究

2013-09-20石家庄经济学院研究生学院河北石家庄050000

商业会计 2013年12期

（石家庄经济学院研究生学院河北石家庄050000）

一、背景分析

森木公司是一家中小企业，主营业务是生产床用横梁。2011年底即2012年初，该公司现金为150 000元，应收账款10 000元，直接材料8 600元，产成品9 000元，房屋及设备100 000元，累计折旧10 000元，应付账款20 000元，长期借款117 600元，未分配利润150 000元。应公司要求，编制年度预算，并且净利润达到14万元。

二、年度预算具体编制

考虑到森木公司是一个中小企业，我们以销售起点预算模式为例，按照固定预算编制方法，阐述年度预算的具体编制。

表1

表2 预计现金收入表单位：元

（一）销售预算编制

由以前年度经验，森木公司在2012年的预计销售数量每季度分别为900、500、600、1000件。除此之外，预计销售单价为200元（市值）。每季度销售额中90%在当季收到现金，其余10%在下季收回。具体销售预算和预计现金收入如表1和表2所示。

（二）生产预算

由于企业一般都备有一定数量的存货以备不时之需。因此，本期生产数量=本期销售量+期末产成品存货数量-期初产成品存货数量。森木公司规定的期末产成品存货数量=下期销售数量×10%。年末产成品存货数量根据对下一年的第一季度销售数量大致估计数计算得来，期初产成品存货数量即上期期末产成品存货数量。具体数值如表3所示。

表3 2012年森木公司生产预算

之所以将期末产成品存货数量的预算定为下期销售数量的10%，是因为对于森木公司这种中小企业来说，原材料供应商和产品销售商均为附近公司，如果期末剩余存货过多既占用了大量资金，又会增加仓储、保管等各方面费用，造成不必要的浪费。

（三）直接材料的预算

根据生产预算来编制直接材料预算，用于反映生产过程中直接材料的直接消耗量。本期购买材料数量=本期生产耗用材料数量+期末材料存货数量-期初材料存货数量；期末直接材料存货数量=下期直接材料总耗用量×10%；年末直接材料存货数量为估计数值；期初直接材料存货为上期期末直接材料存货数量。每季度采购金额的80%在当季支付，其余20%在下季支付。除此之外，为了方便编制财务预算，同时也编预计现金支出表，具体如表4和表5。

表4

表5 2012年预计现金支出表

（四）直接人工预算

直接人工预算也是根据生产预算编制的，为了避免由于临时招聘人员费用高、缺乏经验而造成的生产效率低下，可对计划内直接生产人工的人工耗费进行规划，以满足生产需要。具体预算如表6所示。

表6

（五）制造费用预算

制造费用也是根据生产预算编制的，是对生产成本中除直接人工费用和直接材料费用外的其他生产费用的规划。制定制造费用预算的主要依据是计划期预计生产量、制造费用标准耗用量和标准价格。在编制制造费用预算表时，我们根据制造费用的习性将其划分为变动制造费用和固定制造费用，然后分别预算编制。其中，变动制造费用=各项目单位标准耗用额×计划期生产量或预计工时耗用量。固定制造费用是根据上年数据加上经验判断而来，并在各季节平均分配。具体预算如表7与表8所示。

（六）产品成本预算

产品成本预算是为预计损益表中的销货成本和预计资产负债表中期末产成品存货的价值提供数据支持。销货成本=期初产成品存货成本+本期生产成本-期末产成品存货成本。具体产品成本预算如表9所示。

表7 2012年森木公司制造费用预算

表8 预计现金支出表

表9 森木公司产品成本预算

（七）销售费用及管理费用预算

销售费用及管理费用预算是对计划期内发生的产品成本以外的一系列其他费用的预算。它以销售预算为基础，根据历史数据并运用本量利分析等方法分析销售收入、销售利润与销售费用之间的关系，以合理安排销售费用，使之得到有效使用。对于森木公司，在编制销售费用及管理费用预算时分别从变动费用和固定费用两方面入手，对于变动费用可以根据销售量在各季度之间分配，固定费用则在4个季度平均分配。具体预算见表10。

表10 单位：元

（八）资本支出预算

森木公司预计购置生产设备一台，价值60 000元，分4个季度分期付款。具体如表11所示。

表11 单位：元

（九）现金预算

我们将前面所涉及的各项预算数据综合在一起，用来反映计划期内现金收支及筹措、运用情况。现金预算主要包括：现金收入、现金支出、现金多余或不足以及资金融通。森木公司年初现金余额为150 000元，为了满足临时性的现金需求，规定最低现金余额持有量为200 000元，当现金持有量低于200 000元时，可向银行借款。年还款利率为10%。