会计模拟实训存在的问题解析

（温州职业技术学院 浙江温州322500）

2012年，温州职业技术学院针对大三毕业生的会计模拟实训，采用手工结合电算化的方式，在实训过程中，暴露出学生专业知识掌握不扎实、业务处理方法不正确、电算化软件操作不熟练、职业态度不端正等诸多问题。现举例详细剖析。

一、手工实训存在的问题

（一）计提坏账准备

凡是具有应收而未收性质的科目均应计提坏账准备。我们使用余额百分比法（应收款项余额的5‰）计提。

1.错误点：（1）直接用应收账款总账金额计提，不看余额方向；（2）直接用应收账款明细账借方金额计提，计提范围不全面。

2.正确处理为：应收账款、预收账款、应付账款、预付账款、其他应收款的借方均代表应收性质，应查看每一企业明细账，将余额在借方的金额相加，作为计提坏账准备的基数。

例1：资料见表1。

期末坏账准备的余额=（①+②+③+④+⑤）×0.005=11 597.05（元）

（二）运费的处理

包括三种情况：购入货物，凭运输发票支付运费；销售货物，运费发票开给对方，我方先代垫运费；销售货物，运费发票开给我方，我方先代垫运费。

1.错误点：（1）收到运费发票，没有抵扣7％的进项税；（2）代垫运费不知如何处理。

例2：我方（华泰公司）与上海精密机械公司签订合同，向上海精密机械公司销售华泰A型机床4台，单价162 000元，货款 648 000元，增值税 110 160元，货到付款。（1）华泰公司代垫运费1.5万元，运费发票开给上海精密机械公司，票据已随货当日发出。（2）运费发票开给我方。

表1 坏账准备金额计提资料 单位:元

2.正确处理为：

运费发票开给我方。我方取得发票联和抵扣联，可以按照票面金额的7％予以抵扣进项税。

该笔运输费用应向机械公司收取，所以我方在开给机械公司的增值税专用发票上应另加入运费项目12 820元，增值税2 180元。

（三）销售退回的处理

1.错误点：（1）不清楚退回的流程；（2）习惯冲销收入用蓝字反方向登记；（3）退款只作冲销分录，不填任何支付单据。

例3：12月17日，华泰公司向丽水电子工程公司销售奔腾电路板2 000套，价款800 000元，增值税136 000元，总价款936 000元，货已发出，发票已开对方。款项中行电汇收存银行。12月20日，该公司反映收到的电路板有问题，经工程师检查是电路板质量问题，同意全部退货，总价款936 000元，收到的退货已入库。

2.正确处理为：

（1）对于丽水电子工程公司（购货方）来说，如果未做账，需将增值税专用发票的“发票联”和“抵扣联”交销售方。如果已入账，发票联和抵扣联无法退还，此时，购货方必须取得当地主管税务机关开具的 “进货退出及索取折让证明单”送交销售方，作为销售方开具红字增值税专用发票的合法依据。待收到对方开来的红字增值税专用发票的 “发票联”和“抵扣联”入账。

未做账，不做退回处理。

已入账，前期已付款，在收到红字专用发票时，销售方尚未退付货款时：

已入账，前期已付款，收到红字专用发票且退款时：

（2）对于华泰公司（销售方）来说，若对方未入账，需通知对方退还增值税专用发票的“发票联”和“抵扣联”。若对方已入账，销售方在未收到“进货退出及索取折让证明单”以前，不得开具红字增值税专用发票；销售方在收到证明单以后，根据退货的名称、品种、数量、价款、税款，向购买方开具红字专用发票。根据开具的红字增值税专用发票的“发票联”作销售退回。

尚未退款：

已电汇支付退款：

（四）“应交税费——应交增值税“相关内容的处理

1.错误点：（1）登账时，将销售退回的增值税（销项税）红字处理为进项税额转出；（2）期末未交增值税未转出；（3）不会填写增值税纳税申报表主表。

2.正确处理为：

如例3，华泰公司发生销售退回136 000元，用红字登记增值税明细账贷方 “销项税额”栏内。期末未交增值税1 870 778.97元，用蓝字登记增值税明细账借方“转出未交增值税”栏内。

要填好增值税报表，必须填写正确的明细账。明细账必须汇总本月合计与本年累计。12月初，“应交税费——应交增值税”明细账见表2。

二、电算化实训存在的问题

实训资料给出2011年1-11月的累计发生额及12月初始余额，要求做出12月份账。

（一）建账

1.启用日期不清楚是12月还是1月。

2.会计科目的辅助核算概念不清。辅助核算分为客户往来、供应商往来、部门往来、个人往来、项目核算。该实训项目：华泰公司生产A、B机床、委托加工电路板，A、B机床需要先后在铸造车间、加工车间、装配车间加工。科目设置内容：管理费用、销售费用按费用项目核算；制造费用按部门核算（三个车间）；应付账款、应付票据、预付账款按供应商核算；应收账款、应收票据、预收账款按客户核算；其他应收款——差旅费按个人核算；交易性金融资产、长期股权投资按投资项目核算；主营业务收入、主营业务成本、委托加工物资、生产成本、库存商品按产品项目核算；现金、银行存款按流量项目核算。

3.不理解利润表表结法与账结法的区别。账结法指每个会计期间期末将损益类账户余额结转至 “本年利润”；表结法指1-11月会计期间期末损益类账户不结转，至年底将所有损益类账户余额转至“本年利润”。此次实训采用的是表结法，所以在录入12月期初数据时，损益类账户应该有余额而忘记录入，导致试算不平衡。

表2 明细账数据 单位:元

表3 增值税纳税申报表主表填列（12月）

（二）出纳业务处理

原则上应该先将支票的票号事先录入支票登记簿，等到报销时再加以确认，而学生操作相反。

（三）成本的自定义转账与转账生成

本次计算成本的单据要求学生制作UFO报表，通过取自UFO报表的数据，自动生成分录。成本计算的流程：根据领料单归结每个车间、部门耗用的原材料、辅助材料成本；将本月工资及福利按车间及部门分配；将水费、电费、折旧费按车间及部门分配；归结辅助生产成本，并分配到各个车间、部门；归结每个车间的制造费用分配到相应的车间产品（铸造车间的制造费用分配到铸铁件和铸铝件；加工车间的制造费用分配到A机床半成品、B机床半成品，装配车间的制造费用分配到A机床产成品、B机床产成品）；按照一定的方法计算车间成本在完工产品与在产品之间的分配。

错误点及正确处理：

1.成本计算流程模糊，导致前步错，后步错，学生只能恢复记账前状态、取消审核、重新生成凭证，加大工作量。

2.未按顺序编制UFO报表。正确的顺序为：材料领用表→水费分配表→电费分配表→折旧分配表→辅助生产成本分配表→铸造车间制造费用分配表→加工车间制造费用分配表→装配车间制造费用分配表→铸造车间铸铁件成本计算表→铸造车间铸铝件成本计算表→加工车间A半成品耗用铸铁件、铸铝件计算→加工车间B半成品耗用铸铁件、铸铝件计算表→加工车间A机床成本计算表→加工车间B机床成本计算表→装配车间A机床成本计算表→装配车间B机床成本计算表。

3.未按顺序生成凭证。正确的顺序为：材料分配→水费分配→电费分配→计提折旧→结转辅助生产成本→结转铸造车间制造费用→结转加工车间制造费用→结转装配车间制造费用→铸造车间铸铁、铸铝件入库→加工车间耗用铸铁件、铸铝件→装配车间领用半成品A→装配车间领用半成品B→A产品入库→B产品入库。

4.细节问题。如折旧分配表只反映每个车间、部门的折旧额，不清楚固定资产的原值及使用年限。成本计算表看不出半成品、产成品完工数量。生成凭证时，对科目设置不明细，导致凭证出错。

（四）报表的编制

1.利润表。如例3中的销售退回，部分学生未将销售收入800 000元以红字记入贷方，而是用蓝字记入借方，而在主营业务收入项目内仍编辑FS函数，使主营业务收入虚增800 000，导致结果错误，应用DFS函数，DFS（“主营业务收入”，“本年利润”，月 ， 借，，，，，〃〃，）。

2.资产负债表。

（1）对于特殊账户需要取所属明细账金额，公式编辑需要确认方向。

应收账款月末余额=QM（〃应收账款〃，月，〃借〃，，，〃〃，，，，，）+QM（〃预收账款〃，月，〃借〃，，，〃〃，，，，，）-QM（〃坏账准备〃，月，，，，，，，，，）

应付账款月末余额=QM（〃应付账款〃，月，〃贷〃，，，〃〃，，，，，）+QM（〃预付账款〃，月，〃贷〃，，，〃〃，，，，，）

预收账款月末余额=QM（〃预收账款〃，月，〃贷〃，，，〃〃，，，，，）+QM（〃应收账款〃，月，〃贷〃，，，〃〃，，，，，）

预付账款月末余额=QM（〃预付账款〃，月，〃借〃，，，〃〃，，，，，）+QM（〃应付账款〃，月，〃借〃，，，〃〃，，，，，）-QM（〃坏账准备〃，月，，，，，，，，，）

（2）对于有备抵账户计算的项目，公式编辑忘记扣除。

存货月末余额=QM（〃材料采购〃，月，，，，，，，，，）+QM（〃原材料〃， 月，，，，，，，，，）+QM （〃委托加工物资〃，月，，，，，，，，，）+QM （〃库存商品〃， 月，，，，，，，，，）+QM（〃周转材料〃， 月，，，，，，，，，）+QM （〃生产成本〃，月，，，，，，，，，）-QM（〃存货跌价准备〃，月，，，，，，，，，）

3.现金流量表。现金流入与流出分为经营活动、筹资活动、投资活动。学生对业务活动确认有误。华泰公司收到的捐赠收入（无目的）应属于经营活动流入。华泰公司为职工支付的培训费应属于经营活动（其他活动）流出。

三、职业态度存在的问题

主要表现在以下几方面：（1）学生对待错误更正较随意，往往不会选择规范的处理方法。划线更正法和红字冲销法的使用混淆。账簿登记错误，更正人未在更正处盖章。（2）办理交接时，交接资料不齐全，手续不完备。（3）未能定期核对总账与明细账金额，却表明已核对，导致账簿余额不平。（4）“复核”人在“制单”人送交的会计凭证上不加认真复核就随意签字，甚至期末一次性复核。（5）凭证审批手续不到位，即付款。越权行为时有发生。（6）粘贴报销单据、汇总单据金额、统计单据张数不仔细。（7）装订凭证、包角粗糙，未盖装订人名章。（8）缺乏独立思考和举一反三的能力。