关于公允价值会计审计理论与实务中的问题思考

张茜

【摘要】早在2006年，我国财务部就制定了新的会计审计准则，这标志着我国的企业会计准则体系将逐渐走向国际化。随着新的会计审计准则在我国逐渐的被推广，会计信息的不确定性也日益增强，审计的风险也在随之而提高，因此公允价值会计审计理论的研究已经成为了一个很重要的问题。笔者针对公允价值会计审计理论与实务中的问题进行了探讨，希望能为广大的相关工作者提供一些参考依据。

【关键词】公允价值；会计；审计；实务；市场

会计的核心是计量，计量的关键是计量属性。而公允价值可以说是最为复杂、应用面最广、研究却最不深入的复合计量属性。如今，我国终于走上了一条符合“市场经济越发展，公允价值越重要”的路，并且认识到了公允价值会计的理论意义和历史地位。从现在来看，公允价值审计任重道远，其风险近期高远期低。

一、公允价值审计的概念

（一）公允价值审核的含义

公允价值审计是会计师对采用公允价值计量的资产、负债以及价值评估模型中的变量和信息进行评价，并且检查客户的公允价值计量和披露是否与规定的标准相符。一般来说，公允价值审计指的是注册会计师在财务报表审计的过程当中，在执行了审计程序之后获得的审计依据，以确定公允价值的确认、计量和披露是否符合使用的会计准则和相关会计制度规定，并且得出相应审计结论的过程。它的对象是财务报告里以公允价值列报和披露的有关项目的评估、计量、列报和披露情况。其主要的目标是通过降低计量者出现的偏差，从而提高会计信息的真实性和可靠性。

（二）公允价值审核的特征

1.公平性

这里的公平指的是交易的公平性，公允价值审核中要求的“公平交易”、“自愿”和“熟悉情况”都体现了这个特征。

2.广泛性

这里的广泛性指的是计量对象的广泛性，而计量对象又包括资产、负债以及某些具有所有者权益特征的特定项目。比如可转换公司债券。

3.交易及交易各方的假定性

确定公允价值时，不能仅仅只依靠交易本身来确定公允价值，更要按照按照公允价值定义的交易条件下可能发生的金额来确定公允价值。

二、我国公允价值存在的一些问题

（一）公允价值的计量难以确认

根据世界上的会计惯例，确定公允价值的只有几种方式，第一是在市场交易之下，如果没有相反的证据表明所进行的交易是不公正或者不是自愿，市场交易的价格就是资产或者负债的公允价值。第二，在不存在活跃市场交易情况下，应该寻找市场上相类似的交易，以类似交易的价格作为公允价值的计量基础。第三，若是资产或者负债没有交易价格可以提供参考，此时确定公允价值的最好办法就是采用定价模型或者未来现金流量折现等估值技术估计。一般情况下，首选的办法应该是活跃市场中的市场报价，能够代表公允价值是可以被观察到的，市场价格机制决定了市场的价格，市场价格又被交易双方所接受。但是很多时候，工作人员没有注意到这种由市场机制决定、双方都可以接受的资金，从而不能直接用来计量。比如交易双方在签订合同的时候，一方要收取资产，另外一方则必须在以后支付金融负债。这样一来，其偿付的资金和时间安排等都变化不定。

（二）从业人员的能力不够

目前，我国的市场经济还在发展当中，所以在完善公允价值的时候要承担一定的风险。因为公允价值的审计不但需要从业人员对企业的过去非常的熟悉，还需要对企业未来的发展和当前的情况有一定的了解。仅仅只是依靠传统的审计程序和审计方法，是很难满足公允价值审计的目的和要求的。随着会计信息化的不断发展，只有充分的利用信息技术和网络资源，才能更好的获取与公允价值相关的信息，但是，这需要从业人员具备一定的信息技术、网络技术。

不仅如此，公允价值的审计还要求从业人员更多的面向企业的未来和发展，所以，在公允价值审计的过程当中，需要从业人员具有敏锐的嗅觉及职业判断力。还要多多关注被审计的单位所潜在的风险，了解被审计单位的业务流程、市场状况、管理层、甚至对被审计单位的整体情况都要有一个大概的了解。

因此，从业人员只有对被审计单位的整体情况有了大概的了解，才能更好的对公允价值进行审计，这对从业人员各方面的素质和能力都提出了一定的要求，同时还需要从业人员具有丰富的工作经验，并且对经济、金融、法律等知识很了解。同时，这也是现在我国很多的从业人员所缺少的，这些缺乏专业能力的审核人员会在一定程度上使得企业的公允价值审计出现风险。

（三）审计理论不准确、不完善

早在2006年的时候，国内一位专家指出，我国的会计审计中大量采用公允价值与限制，因此渐渐的靠近了国际准则，都是国内政策、经济、市场等多重压力所造成的，而并没有真正的掌握和了解现值技术与公允价值会计理论方法精髓。正是因为如此，我国在发布的会计体系当中，关于公允价值的部分还存在很多不准确、不完善的地方，同时，也使得公允价值在实际运用中造成了一些不便，而公允价值的审核同样存在很多问题。例如，在获得了市场信息之后，若是确定公允价值的方法不仅仅只有一个，那么就需要从业人员凭借自己的职业判断力进行选择，审计时候会产生一定的风险，比如在公允价值的具体计量属性选择上，和估价模型的确定上。

虽说从业人员必须按照标准来确定公允价值，但是也必须有自己的一套方法和标准，这样才能更好的保证企业的管理层没有机会操纵资金和利润。而很多被审计的部门并没有重视最佳方法的判断标准。

（四）增加了从业人员获取审计依据的难度

一般的会计计量模式之下，从业人员在进行取证的时候很多都有资料，这些资料就是依据。但是对于公允价值计量和披露的审计，却由于在计量的过程当中会涉及到很多的假设、如果、估计等不确定性的判断，这就在一定程度上增加了注册会计师获取审计依据的难度。比如，若是企业的管理者采取管理措施的时候涉及到了公允价值计量的披露，那么从业人员如何根据管理者的意图来获取审计依据，这就成为了一个难题。

（五）从业人员没有职业道德

我国目前很多企业的管理结构都不合理，比如企业的控股股东其实就是管理层人员，股东大会也只是一个形式，甚至根本就是虚设。这在一定程度上导致了企业的审计人员由投资者变成了被审计的对象——企业的管理层。这种局面使得会计事务所必须要依靠企业的管理层。在如今激烈的竞争下，很多会计事务所因为迫于压力，都必须听从企业的，甚至是和企业共同舞弊。还有一部分从业人员的素质也不高，职业道德水平很低，为了企业的要求不惜制造假的审计报告，这就降低了外部监管的质量，使得公允价值不能准确的被获得。

三、对策

在目前，公允价值审计已经成为了审计实务的工作重点，以及审计理论研究的核心问题。给审计标准的制定者和从业人员造成了一些困难。所以，从业人员一定要采取措施来对公允价值审计的恰当性和披露的充分性作出判断，另外还要重点关注容易出现风险的地方，对策主要有以下几点：

（一）从业人员要及时充电

从业人员应该避免受自身偏见的影响，多多学习，至少应高具备公允价值审计的所需要的基本技能，深入了解经济、市场、金融等方面的知识。确保管理者的估计保持在适当的范围之内。此外，从业人员还可以参加培训和教育，提高相关的素质和技能，减少和消除很多常见的预测误差。

（二）聘用该行业的专家或者有经验的人

虽然一般的从业人员能够进行评估，但是有效评估管理者的公允价值审计却需要更加复杂和系统的专业知识。另外，市场经济愈发复杂，要求不断建立新的评估模式。

因为我国的经济环境、政策等于国外有所不同，而且在价值评估这方面的专业人士也很少，一般的从业人员只能凭主观猜想进行判断。所以，在进行公允价值会计审计的时候，就要求从业人员一定要对客户的情况进行深入了解，不能只看表面。

四、总结与体会

综上所述，公允价值计量和披露的审计工作是一项复杂而系统的工作，当代的会计从业人员应当谨慎从事，并且随时注意充电和学习，以认真和严肃的态度来对待。这样才能从容的面对具有高风险的业务和工作。随着有关部门对公允价值概念及计量过程的了解，有关的准则会渐渐完善，审计的风险也会随着而减小。