浅析预算松弛成因及对策

□文/王 军

（新疆财经大学会计学院 新疆·乌鲁木齐）

一、引言

预算松弛，指的是员工在参与编制预算过程中，在选择业绩评价标准时故意高估成本低估收入的行为（Young，1985）。也有学者认为，预算松弛是预算责任人在预算编制和预算执行中的机会主义行为。高程度的参与可能提供给下属一个创造预算松弛的机会和动机，导致社会压力（Young，1985；lukka，1988）。预算松弛通常被认为是公司低效，因为它可以导致损失公司的利润机会和虚增成本（Schiff and Lewin，1970；Onsi，1973）。私人信息和参与的存在可能导致下属有计划地建立对资源额外的需求到预算中，或者有意地低估生产能力（Schiff and Lewin，1970；Baiman and Evans，1983），这种方式被称为创造预算松弛。预算松弛的存在使预算标准的科学性降低，从而影响了预算效率，使预算管理不能充分发挥作用。

二、预算松弛的影响因素

（一）信息不对称。信息不对称是预算松弛产生的客观原因。Magee（1980）认为，上级在通过下属了解当地信息来确立预算，来确定其预期收益。当下属有权决定当地预算相关信息时，当地信息就作为信息不对称的一个方面出现了；也就是说当下属了解到的当地信息超过了上级时，信息不对称就存在了。Williamson 认为，由于某些交易的特殊性使交易双方之间存在严重的信息不对称现象，掌握信息的一方可以通过偷懒、欺诈等手段获取个人利益。不对称性信息为机会主义行为提供了温床，而相应的收益则强化了个人的机会主义动机。因此，信息不对称程度越大，则预算机会主义发生的可能性越大，更容易造成预算松弛行为。

信息不对称会导致两种机会主义行为即事前机会主义行为（隐藏信息的逆向选择）和事后机会主义行为（隐藏行为的道德风险）。事前机会主义行为是指交易各方在签约时利用签约之前的信息不对称或隐蔽信息，交易的一方掌握着交易的某些特性，而另一方却在此无法观察或验证，“王婆卖瓜，自卖自夸”，如隐瞒信息扭曲信息以签订利己的合同，故意扭曲事实真相、迷惑他人和浑水摸鱼。在这种条件下，掌握私有信息的一方就会利用对方的无知为自己谋取利益，这被称为“逆向选择”即预算松弛；事后机会主义则是指交易各方在签约之后利用信息不对称与信息优势，通过减少自己的要素投入或采取机会主义行为，违背合同，钻制度、政策及合同的空子，采取隐蔽行动的方法以达到自我效用最大化而影响组织效率的道德因素，因为交易的一方因观察监督困难无法观察另一方的行为，或因成本太高根本无法监督对方的行为。这通常被称作“道德风险”即预算卸责。签订契约方努力的主要目的是通过预算来建立松弛进而提高他们的补偿利益前景。

（二）预算参与。而在企业中，当下属觉察到他们的奖金将会依靠预算完成结果，他们就会试着参与到预算过程中以建立预算松弛（Waller，1988）。参与到预算制定过程中的下属将会建立松弛到预算中（Young，1985）。松弛可能被认为是公司成员对预算结果不确定性的一个缓冲器（Cyert and March，1963）。预算松弛被定义为当上级给下属一个机会来选择需要评价的工作业绩时，下属低估他的生产能力的程度。通过参与，提供了一种方法，使得下属能够建立预算松弛到他们的业绩评价标准中（Schiff and Lewin，1970）。

（三）业绩评价机制。在现代企业的业绩评价机制中，企业管理层对员工的考核更多的是考虑预算的完成程度，而预算执行者就会利用参与的机会来降低预算标准，使预算松弛产生。也就是说，预算执行者会根据自己能够完成的真实业绩，通过制定比实际业绩低的预算目标，实现自己能够完成预算目标的假象，获得更多的利益。利益的诱惑促成了强烈的机会主义行为动机。

三、预算松弛的防范措施

针对预算松弛产生的原因，企业在预算管理过程中，可以从以下几方面入手，来减少预算松弛行为的发生。

（一）强化上下级信息沟通，减少信息不对称。当企业进行预算管理时，采用合理的手段来加强上下级间的信息沟通是非常必要的，其目的是缩小与下级部门之间的信息不对称的水平。同时，上级应经常对下级提供的数据进行审查，并对提供虚假数据的人员进行处罚，保证下级信息的真实性。

（二）制定合理的考评和奖励机制。建立以企业战略发展目标为导向的全面预算管理体系，要求企业的业绩评价和奖惩机制要适时调整。一方面激励人们努力完成预算，创造业绩；一方面又激励人们提供真实的预测、预算数据，防止预算松弛。

（三）建立有效的预算信息系统。由于信息不对称是产生预算松弛的客观基础，因此，在现阶段网络技术高速发展，企业可以通过开发企业的信息网络技术，建立一个有效的预算信息系统，通过网络渠道，实现最大限度的多元信息共享，实现预算编制信息的真实性。

除了上述的防范措施以外，还要加强诚信的培养，从主观上促使下级自觉地拒绝预算松弛的产生。企业应有效地引导员工自觉地规范个人行为，使诚实守信成为每一位企业人员的自觉行动。张朝宓等（2004）认为，要加强预算管理中的职业道德教育，尤其是提高员工对预算管理意义的认识，应该坚持公平和透明的原则，保持预算管理的严肃性。

［1］高严，徐莹.预算卸责：基于TCE理论的预算机会主义新视角.会计新视野，2008.9.

［2］张朝宓，卓毅，胡春香.当代西方预算管理研究综述.外国经济与管理，2003.12.

［3］彭韶兵，高严.预算松弛：国外研究文献综述及启示.会计之友，2008.6.

［4］Stevens，D.Theeffectsofreputationandethicsonbudgetaryslack［J］.Journal of Management AccountingResearch，2002.14.

［5］Young M.S.Participative budgeting：The effects of risk-aversion andasymmetricinformation on budgetaryslack［J］.JournalofAccountingResearch，1985.23.3.