IFRS13 对我国公允价值准则发展的影响与思考

2013-08-15林筝

时代金融 2013年6期

林筝

（四川大学商学院，四川成都610064）

随着现代经济交易的发展，会计的职能从单纯的记录计量转换到了分析和预测诞生。公允价值是一种基于现在，并面向未来的会计信息。相较于历史成本，更能全面客观的反映资产的风险和本质，提高决策信息的有用性。因此在国际财务报告准则中各领域得到了广泛地运用。

一、国际财务报告准则对于公允价值的概念理解

IFRS13 将公允价值定义为“市场参与者之间在计量日进行的正常有序交易中，出售一项资产所获得的价格或转移一项负债所支付的价格（有时被称为脱手价格）。”其中有几项需要特别注明：

一是交易双方需相互独立非关联，有能力自主选择交易资产或负债。此为正常有序的交易，而非处于迫不得已情况下才进行的交易。二是资产或负债所处的交易市场需为主要（交易量最大）或最有利（获得或支付最有利的价格）的市场。三是无论是单独使用还是与其他资产或负债相结合使用，其公允价值计量是基于市场参与者对该资产的最有效或最佳的使用。四是负债和权益工具的公允价值是计量日当天转移价格，而不是结算价格。

IFRS13 中构建起了一个有关公允价值计量的三级框架，其中将关于公允价值计量的输入数据分为三级：第一级数据最为可靠，即为交易物在活跃市场上同类及同期资产或负债的价格；第二级数据是在活跃市场上当期类似资产或负债的价格，或者非活跃市场上同类同期资产或负债的价格。而第三级数据是在无法获取到第一级和第二级数据的情况下所使用的，可靠性程度较低的数据，其计量是基于市场上不可观测的数据。

IFRS13 规定的公允价值的定义、分级对投资者进行具有很大帮助。

二、我国企业财务报告准则中公允价值的趋同发展

由于改革开放后的会计准则国际化进程的开展，公允价值的概念其实早在98 年便已引入中国。但由于当时相关制度法律的缺失，导致公允价值沦为部分公司进行盈余管理的工具。于是在2001 年我国财政部对会计准则进行修改，缩小其适用范围，旨在保证市场的稳定性。

随着我国经济的迅速发展, 越来越多的企业运用金融衍生工具来管理风险。而金融衍生工具的价值体现为未来的潜在收益，需要公允价值计量来确认其价值。且我国在2001 年加入世贸组织，正是为了更好更快地融入国际经济社会，减少因国内外差异所导致的损失，维护我国的经济利益。所以会计准则的趋同成为了一种必然选择。

我国财政部在新发布的征求意见稿中，已对公允价值的定义进行了修改，充分借鉴IFRS13 的计量标准并引入三级的计量级次。IFRS13 中明确规定公允价值的计量和披露的特定范围，而我国的征求意见稿也有着同样的规定。但我国的征求意见稿同时也考虑了我国特殊的国情，在一些具体实施细则中与IFRS13 存在着差异，例如对负债和企业自身权益工具公允价值计量的原则，我国的规定分三种情况，比IFRS13 更加清晰明确。但同时IFRS13 中的某些定义和规定（例如第三方担保负债情况的讨论）在我国并未涉及。但总体来说，我国的征求意见稿还是较为简单，IFRS13 中有着更为详细和具体的规定。

三、公允价值在我国应用所面临的问题

公允价值是一个理想状态下的价格，一个有效且充分竞争的市场是保证公允价值可靠性不可或缺的条件。而我国当下的市场还存在着如石油、电力等垄断行业。寡头垄断主导的行业市场，交易双方经济地位不平等，获取的信息也不等价。因此较难以形成对公允价值运用有力的因素条件。

会计信息的要求包括相关性和可靠性。公允价值在提高相关性的同时，却在一定程度上损失了可靠性。公允价值的输入数据包含三级，并不是唯一确定的。有些无形资产，如商誉等，缺乏有效的市场、相同类似的资产和公认的计量方法，只能用第三级方法进行计量，可能产生分歧。而另一方面，公允价值计量输入信息又会由于市场波动而产生偏差，例如未来现金流的估计和利率的未预期性变动。公允价值具有未实现性，违背了收入实现原则。没有相应现金流支撑，投资者的利益易受损。在我国，计量技术还未成熟的情况下，这些都会造成公允价值的不可靠性。