浅谈会计信息失真的治理对策
2013-08-15黄淑华山东省枣庄市台儿庄区会计管理局
■黄淑华 山东省枣庄市台儿庄区会计管理局
近年来，随着国家对会计信息虚假问题的防范与打击，会计信息失真明显好转，但还存在不少的问题。虚假的会计信息不仅会导致会计信息失真造成国有资产流失、税收减少、影响政府决策与调控，并滋生腐败，而且干扰了国家的经济政策，扰乱了市场经济秩序，更败坏了社会风气，采取相应对策防范和治理会计信息失真对保证会计信息的真实性、规范会计行为，大力整顿会计秩序具有重要的意义。
一、造成会计信息失真的因素
1.会计基础工作薄弱
一些部门和单位受部门利益的驱动，违规违纪弄虚作假，造成会计工作秩序混乱会计信息失真。
2.对单位负责人的约束机制不健全，阻碍了会计的有效监督
单位领导不良的个人意愿是导致会计信息失真的一大原因，有些单位领导挥霍浪费、贪污腐败造成资产大量流失，为了掩饰自己的罪行，命令会计人员作假，由于对单位领导的监督缺乏必要的约束机制，使单位负责人权力过大无所顾忌。
3.内部控制制度不健全
治理结构和控制制度的不完善以及部门或单位信息控制权的存在为会计进行操纵甚至舞弊提供了机会。
4.外部监督力度不够，会计违法违规成本较低惩罚乏力
对违法违规行为不仅缺乏刑罚和经济制裁而且缺少道德和名誉损失，舞弊者不以为耻，反而以造假能蒙混过关为荣。相反，良好的道德和信誉并不能给会计人员带来相应的收益，甚至会受到单位领导的责难和排挤。
5.会计人员缺乏职业道德、业务不精、法律意识淡薄
部分会计人员不顾会计行业实事求是、客观公正的道德规范在个人利益的驱使下故意伪造、变造、隐匿、毁损会计资料，有些会计人员不求上进，缺乏敬业精神，对会计法规、会计制度知之甚少，所以加强会计人员职业道德必须提高会计人员的诚信水平和业务水平。
二、如何解决会计失真的问题
由上可见，会计信息失真的原因是多方面的，危害是严重的，若要从根本上解决问题，必须从多方面入手，采取有效措施进行综合治理。
1.防范会计信息失真应从源头抓起
会计凭证的造假主要通过编制虚假经济业务，以非法的手段取得原始凭证或自制劳务费、装卸费等以虚开实；或以原会计事项为基础，通过夸大或缩小的方式以少开多；或采取偷梁换柱的方式利用形式上合法票据列示公费旅游或领导个人的消费等，这些虚假凭证进入记账程序，会导致会计信息从源头上失真。
原始凭证是会计记录的依据，会计人员依据不真实的原始凭证进行核算，会导致一系列的会计信息失真，因此，治理造假，应从原始凭证这一源头抓起。会计机构、会计人员应按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核，对完全符合要求的原始凭证应及时编制记账凭证入账。对不真实、不合法的原始凭证，会计机构、会计人员有权不予受理，并向单位负责人报告。
2.加强单位负责人的法律意识、健全对单位负责人的制约机制
从实际情况看，会计人员编制虚假会计信息等违法行为大多是在单位负责人授意、指使、甚至强迫下进行的，负责人违法是会计信息失真的主要根源，所以，加强对单位负责人的制约是保证会计信息真实性的关键措施。《会计法》明确规定：单位负责人对本单位的会计工作、会计资料的真实性、完整性负责，单位负责人应当保证财务会计报告真实、完整，对会计违法行为除追究直接责任人的法律责任外，还要追究单位负责人的法律责任。因此，单位负责人要积极学习《会计法》等法律法规，带头守法不得干预会计机构、会计人员依法履行职责，更不得授意、指使、强令会计机构、会计人员办理违法会计事项。
另外，健全对单位负责人的制约机制，改变单位财务收支一人说了算，“一支笔”的做法，对重要财务支出实行集体决策审批联签制度，健全民主理财制度和完善财务报告制度，减少单位负责人经济违法的机会。
3.完善内控制度，减少会计信息生产者的违规机会
建立健全各单位的内部会计监督和控制制度，使其真正发挥基础作用，如建立健全内部财务监督、内部稽查和稽核制度、内部审计制度等，完善会计监督体系，加大对违法性失真行为的查处力度。不得由一人或一个部门参与经济业务事项的全过程，重要经济事项的决策和执行要相互监督、相互制约的程序，明确财产清查范围、期限和组织程序，明确对会计资料定期进行内部审计的程序，这些内部控制有效实施的关键是不相容职务相互分离、相互制约，持续不断的检查和监督，使内部监督制度真正落实到实处。建立健全会计核算程序、财产物资、财务收支的审批、领报制度、对外投资、资产处置等重要经济业务事项审批制度、财产清查制度、内部稽核制度和审计制度、会计人员任职资格和考核制度等从制度上堵住可能生产虚假会计信息的漏洞，实践证明建立并有效实施内部控制制度，对防范会计信息失真、减少舞弊发生的机会能够起到有效的作用。
4.加强外部监督和对违规违法的处罚力度
建立以财政监督、审计监督、税务监督、行政监督为主的外部监督体系，强化社会审计监督，加强对被审计单位内部控制制度的健全性、合理性和有效性的评审，进一步强化社会审计对内部控制的跟踪测试，及时发现内部控制设计和执行方面的问题，使被审计单位不断改进。对监督检查中发现的违规违纪问题在处置上不能只是以经济处罚为主，还要加大行政和刑事处罚力度，充分发挥法律对造假行为的震慑作用。另外，对屡教不改、严重弄虚作假的会计人员，要根据会计信息失真的性质差异、危害程度、责任大小按照《会计法》等财经法规的规定予以惩处，对那些不负责任的会计人员坚决予以撤换，同时，要建立健全会计人员表彰奖励制度，奖罚结合、有利于会计人员优秀品质的形成，杜绝虚假信息。
5.提高会计人员的综合素质
会计人员是会计工作的主要承担者，会计人员素质的高低对会计信息质量有至关重要的影响，会计人员应具有强烈的责任感，不论遇到何种情况，不丧失原则，不图谋私利，自觉抵制会计造假行为的发生。因此，必须加强会计队伍的政治思想和业务素质建设，全面提升会计人员的综合素质。
首先，会计人员不仅要学习会计理论知识，精通会计法规、会计规章制度，及时为会计信息使用者提供真实有用的会计信息，还要注意会计职业道德教育，不做假账是会计从业人员基本的职业道德和行为准则，会计人员要树立正确的人生观、世界观、价值观和道德观，忠于职守、实事求是、客观公正，防止会计人员为某种动机和目的，有意识地提供虚假的会计信息，形成舞弊和违反法规行为，真正做到会计信息的真实可靠。其次，加强会计人员业务培训使其有较高的业务素质和较强的综合能力。会计人员专业知识技能的高低决定着会计信息质量的高低，所以要注意会计工作人员业务素质的提高，减少会计人员因业务技术、能力以及工作疏漏等原因造成的失误。抓好会计人员的后续教育，帮助会计人员更新会计知识，熟悉会计处理程序和核算方法，精通会计法规和会计制度，准确判断会计事项，恰当进行会计处理，提高执业判断能力。
