应加强一般纳税人零申报管理

李雪 刘智利

在税收日常征管中，零申报企业尤其是异常零申报的管理，一直是税收征管的薄弱环节，成为影响税收征管的风险点。崇阳县国税局筛选出今年上半年内三个月及以上为零申报的企业名单，下发给各管辖分局让其自行检查。通过整合各分局提交的检查分析报告及向税收管理员了解的具体情况，归纳出目前企业零申报几种类型及原因，并试图提出针对性的解决措施。

一、零申报企业的基本概况

据统计，崇阳县今年上半年三个月或以上的零申报一般纳税人企业共有106户，占全县224户一般纳税人企业的47.32%，按所属分局划分，分别是天城分局83户、白霓分局9户、沙坪分局14户；从行业明细来看，零申报企业主要集中在有色金属冶炼和压延加工业19户、零售业18户、批发业17户、化学原料和化学制品制造业9户、纺织服装服饰业8户、食品制造加工业8户、医药制造业3户、通用设备制造业3户、其他行业21户；从申报表情况来看，1月至6月无销售收入甚至无任何申报数据的企业有26户，有应税销售收入却是零申报的企业有43户，其它情况37户。

二、形成零申报现象的主要原因

企业形成零申报的原因是多方面的，有企业内部的原因，也有税务部门管理的原因；有市场经济的客观因素，也存在人为操作的主观因素。具体来说，有以下几点：

一是期末留抵造成零申报，18户，占16.98%。新办企业或在某一时期购入大额固定资产或材料，导致进项大于销项，造成期末留抵，当抵扣额较大时持续影响接下来几个月的申报数据，客观上形成了阶段性的“零申报”，例如文昌印务、新望商贸、平安汽车等企业。

二是停产企业无业务造成零申报，50户，占47.17%。税管员在巡查中发现，受市场低迷的影响，众多企业出现停产、半停产状态，长期无经营收入，但为了保留营业执照和税务登记，每月按时进行申报，导致长期零申报。钒业、锑业公司受价格影响一直未开展或极少开展业务；7家废旧物资回收企业由于等待相关的优惠政策，一直处于观望状态无业务。

三是订单式企业造成零申报，5户，占4.72%。一些家庭作坊式小企业生产规模较小、产品附加值低，发展后劲不足，由于这类企业每个月所接订单的多少、直接影响生产经营，导致在无加工订单的月份出现零申报，如崇阳春阳服饰厂、崇阳县伟美胶粘带有限公司等。

四是季节性生产企业造成零申报，4户，占3.77%。有些企业只能在特定的时期进行生产销售，导致在其他的时期出现零申报，如冰丰、中津茶叶等。

五是享受退税、减免税优惠政策的企业造成零申报，2户，占1.89%，如天城制衣、崇阳县进出口公司。

六是注销企业造成零申报，7户，占6.60%。企业已经停产注销或正在清算即将注销，在这个时间差内必然出现零申报，在检查的企业中共有6户已注销，1户即将注销。

三、加强零申报企业管理的意见和建议

在日常征管中，企业零申报的形式远不止以上所列举的这些，现行税制设计的缺陷、管理观念和手段的弱化等等都将造成征管漏洞，关联交易更是给企业带来了较大的避税空间。而加强零申报管理的关键，就是要牢牢树立“信息管税”理念，依托信息化手段，实现政策管理向税源管理、经验管理向信息化管理、被动静态的事后监督向主动动态的事前监控转变。具体而言，应从提高监控能力、动态管理能力、案头分析能力以及线索挖掘能力这“四力”着手。

（一）强化日常巡查，提高税源监控能力。在零申报企业中，存在企业停止经营后注册经营地也随之“消失”，造成失踪户、空壳户长期零申报的尴尬现象，究其原因是税务人员没有经常深入企业，对纳税人日常经营状况不了解。因此，税务部门应落实责任区责任人巡查制度，税务人员需深入企业一线，了解企业生产经营状况和工艺流程，检查生产车间和仓库的实际情况，详细查看企业账簿，重点审阅抵扣凭证与入库单、资金流向等是否真是一致，出口退税情况，成本费用是否真实，有无视同销售、报废、废料销售情况等，通过下企业巡查对税源进行监控。

（二）加强指标比对，提高动态管理能力。零申报企业出现的动态性，要求税务部门提高对税源的动态管理能力。按照税负率、利润率等指标对企业进行动态监控，税务人员可以把重点放在核实毛利率上，确定最低税负警戒线，选取重点企业进行核实，对增值税纳税人的增值额与经营费用进行对比，对增值额长期低于经营费用的企业进行重点监控，要对企业销售收入与资金流动情况进行对比，核对其是否存在隐瞒收入的行为，这样无疑会促进管理工作的规范，也会对零申报企业的管理取得突破。

（三）借助数据报表，提高案头分析能力。要充分利用信息数据，提高税管员案头分析的能力水平，重点分析销售收入额较大却是零申报的企业。税管员应该经常关注征管系统中零申报企业的数据和报表，包括纳税申报数据、企业资产负债表和利润表等财务报表，将纳税人当期的财务会计信息与上年同期的数据进行比对，将零申报户与同行业、同规模的其他企业进行比对全面、深层次分析，通过对比分析和量化评估，及时发现申报信息中的疑点和漏洞，使接下来的入户检查有的放矢，真正实现信息化税源管理，减少零申报户数。

（四）查处异常情况，提高线索挖掘能力。从前面分析的原因来看，零申报主要集中在停产企业和有大额留抵的企业。在对零申报企业的检查中，通过分析企业的财务数据发现有部分大额留抵的企业库存数据不合逻辑，如青山加油站、兴源电力、天信汽车、平安汽车等企业，税管员也发现了这些企业存在违规使用或不使用发票结账，隐瞒、少报销售额等现象。对这类存在异常情况的零申报户和连续多月零申报且又无正当理由的企业，应制作重点评估和督察零申报业户清册，按不同情况进行分类比对并分析核实，对企业法人和财会人员实施税务约谈，核实情况，对纳税人的发票使用情况进行纳税评估等，切实加强零申报户的管理。