如何做好建设工程竣工结算的审计工作

朱爱华

(太原市市政工程总公司，山西太原 030009)

做好工程竣工结算的审计工作，审核工程量及审核套价是否合理，是审计最基本的也是最基础的工作，并且审计人员的常规思路及做法也只重视审核工程量及套价工作，但是实践证明正确的审计竣工结算的各取费项目也是非常重要的。尤其在当今预算领域普遍使用预算软件出具预算文件成果，软件对工程取费项目均采取了默认值的处理方式，只要输入工程量及定额套价序号，软件就自动汇总计算各种取费得出工程造价了。对工程取费一知半解的或者根本就不熟悉的预算人员来说，工程各种取费项目的审计可能就是一个盲点了，这也是现今预算人员普遍忽视的一个问题。

下面我从组织措施及技术措施费的审计、管理费及利润的审计、规费的审计、税金的审计这几方面论述如何做好各取费项目的审计工作。

首先，应分清审计工程的承包方式，是总承包方式还是专业承包方式，两种承包方式的取费费率是不同的，软件默认的是总承包方式，若为专业承包方式则要在软件组织措施费的取费界面做调整的，即变动取费费率。

第二，要搞清总承包方式的含义，什么情况才能按总承包方式计入取费，按照《山西省建设工程费用定额》中的规定:施工总承包包括房屋建筑工程总承包、市政公用工程总承包、机电设备安装工程总承包，其中房屋建筑工程总承包包含建筑、装饰、安装工程，市政公用工程总承包包含市政建设工程和市政安装工程，只有具备以上条件的工程才能按总承包方式计入费率。例如只承包某一个单位工程，如房屋建筑工程常常把消防工程、弱电工程、防水工程单独承包给专业公司施工，这些只能按专业承包方式费率计入，市政公用工程常常把市政给水工程、市政燃气工程、市政集中供热工程单独承包给自来水公司、煤气公司、热力公司施工，这些也只能按专业承包方式计入费率。若施工承包方辩解的理由为:“包工包料就算总承包方式”是不成立的，要严格按照《山西省建设工程费用定额》中的规定执行。

第三，搞清工程量清单计价时，措施项目清单为可调整清单及相关规定。措施项目是指为完成建设工程项目施工，发生于该工程施工前和施工过程中技术、生活、安全等方面的非工程实体项目。投标人对招标文件所列措施项目，可根据企业自身特点作适当的变更增减，投标人要对拟建工程可能发生的措施项目和措施费用作通盘考虑，措施项目清单计价一经报出，即被认为包括了所有应该发生的措施项目的全部费用。如果报出的清单中没有列项，且施工中又必须发生的项目，招标人有权认为其已经分摊在分部分项工程量清单的综合单价中，将来措施项目发生时投标人不得以任何借口提出索赔与调整。这个观点对审计工程签证单时非常有参考价值。竣工结算时，施工承包方会把图纸以外合同价内包含不进去的费用，凡是实际发生的都会做进工程签证单中的，监理和建设方审批了签证单，只能证明事实是确实发生了。但究竟应不应该计入工程费用就应该是造价人员根据预算制度进行判断了，而不能机械地根据签证单签证的工程量进行套价计算。审核签证单，首先应判断签证单的合理性与合法性，再审核工程量。例如某市政工程采用清单投标报价，签证单001号，“K0+000～K0+140土路基因连日下雨，造成施工场地泥泞，我标段对此处进行32 h抽水，清除原地面积水，发生抽水机械4个台班费用。”又如签证单010号，“为防止雨水对设备房电力管道淹没，我项目部派出2名工人及两台发电机对设备房进行抽水发生了机械费用20 kW发电机2个台班，人工费4个工日。”以上两个签证单都属于措施项目中的施工排水、降水费，是施工承包方在投标时应该考虑的措施项目费，并且也属于雨季施工增加费，已包含在组织措施费中，按规定施工承包方是不能额外再提出索赔与调整的。所以以上两个签证单签证的费用按照预算制度的相关规定是无效的，是不能给予费用结算的。

第四，审核签证单时要辨别签证单签证的费用是否和组织措施费及技术措施费中的相关费用相重复。

1)垃圾清运、施工现场清扫费与组织措施费的文明施工费相重复计入。施工现场垃圾清运费是很多工程都具有的非常普遍的一个签证单，但实际上垃圾清运费属于文明施工费的范畴，而文明施工费又属于组织措施费，按规定文明施工措施清单的具体要求有安全警示标志牌、现场围挡、五板一图、企业标志、场容场貌、材料堆放、垃圾清运等内容。故垃圾清运是不能额外签证的，因为它已包含在组织措施费中。所以按规定费率计取的组织措施费是要在施工中使用的，而不是“只计取组织措施费，不在施工现场使用，若实际发生了又要额外签证。”这和措施项目取费是重复计入了。

2)防雨措施的签证单与组织措施费的冬雨季施工增加费重复计入。所谓冬雨季施工增加费是指按照施工及验收规范所规定的冬雨季施工要求，为保证冬雨季施工期间的工程质量和安全生产所需要增加的费用，包括冬雨季施工增加的工序、人工降效、机械降效、防雨、保温、加热等施工措施费用。如某市政工程签证单:“应指挥部要求，我部派出450挖机一部，将经四路与设备房相连地段用土堆起，形成简易围坝，杜绝经四路上雨水排入设备房中，使用450挖机机械1个台班。”又如某市政工程签证单:“我项目部进行停车场施工时，为保证下雨不会对配电柜造成淹没影响，先行对配电柜周围进行了维护，增加圬工砌体9.8 m3。”

再如某市政工程签证单:“为防止雨水淹没十二局项目部和对道路进行冲刷，我部在下雨时派工人进行抽水发生20 kW发电机机械台班60个，人工120个工日。”以上举例的3个市政签证单均属于雨季施工增加费的内容，其费用已包含在组织措施费中，是不能额外签证的。

3)施工现场的二次搬运签证单与组织措施费中的二次搬运费重复计入。如某市政工程签证单:“为保证边坡稳定性及施工安全，沟槽边1.5 m范围内的土方不能有荷载，整体堆土利用挖机和装载机向单体建筑旁挪移8 m，发生ZL50装载机台班8个。”这属于施工现场的土方的二次搬运费，其费用已包含在组织措施费中，是不能额外签证的。

4)施工现场的便道铺筑签证单与市政技术措施费中的便道铺筑重复计入。施工承包方在投标时已在市政工程技术措施费中考虑了便道铺筑费用8万元，但实际施工时铺筑便道时，施工方又做了便道铺筑的签证单:“桩号K0+080～K0+200，K0+740～K0+560段原施工便道严重破损，受业主指派，我项目部对此两处路段进行水泥稳定碎石铺筑增加水泥稳定碎石方量1 200 m3。”其便道铺筑费用已包含在技术措施费中，是不能额外签证的。管理费及利润的审计，对于工程量清单计价，由投标人投标时根据企业自身状况和市场情况自行确定管理费及利润费率。采用清单计价是固定单价合同，不存在审计管理费及利润费率问题。在定额计价的模式下，管理费及利润费率的确定，要以工程承包方式而定，即是总承包方式还是专业承包方式，预算软件默认的是总承包方式的费率，若为专业承包方式则应修改组织措施费率。规费的审计，竣工结算时预算人员要审查当年施工企业的经定额管理部门核准颁发的规费证，按规费证上核准的费率计入工程造价。但不能按预算软件的默认值执行，因预算软件的规费默认值是山西省费用定额规定的规费的上限值即最高值。企业的规费证省定额管理部门每年要进行核准一次，按核准后的费率计入工程造价。税金的审计，竣工结算时预算人员要审查工程所在地是在市区，还是在县城镇的，还是不在市区、县城镇的。这3种情况对应的税金税率是不同的，预算软件默认的是在市区施工的税金费率，当在县城镇施工的或不在市区、县城镇施工的其税金税率要做相应调整。总之，通过以上论述，从工程建设工程竣工结算的取费方面加强审计，对节约建设投资资金也是非常有效果的。

［1］山西省建设工程计价依据——建设工程费用定额(2005)［M］.第2版.太原:山西科学技术出版社，2005.

［2］建设工程造价员继续教育培训教材［M］.北京:中国建材工业出版社，2009.

［3］市政公用工程管理与实务［M］.第2版.北京:中国建筑工业出版社，2007.

［4］GB 50500-2003，建设工程工程量清单计价规范［S］.