浅谈公允价值在我国的应用

姜春毓

会计计量是会计工作的核心职能，财务会计的许多理论和方法都是围绕会计计量基础展开讨论的。公允价值作为一种重要的会计计量属性，自从被引入会计领域经过多年的研究和完善，国际上对公允价值会计的应用已经有了比较丰富的经验。为了适应我国市场经济快速发展对会计信息需求多元化的需要，也为了适应经济全球化下会计准则国际趋同的世界潮流，我国在企业会计准则体系建设中引入公允价值计量属性。公允价值的引入更能反映企业的现实情况，对财务报告使用者的决策更加有用，能更好地提升会计信息的相关性。

一、公允价值在我国应用的必然原因

1.公允价值的应用是会计国际化必然要求。在会计市场日益国际化的今天，我国的会计准则与制度如果不能与发达国家会计准则或国际会计准则相适应，必然会与国际会计准则、国际惯例缺乏可比性，无法形成我国经济与世界经济的比较体系，这将阻碍我国与世界经济的交融，妨碍我国的国际化进程。因此，作为经济的必要反映手段，会计计量基础一定要在一定程度与国际经济体系相融合，这是我国会计走向国际化的必然之路。

2.公允价值的应用符合我国现实经济的发展环境。我国经济的高速发展，经济生活中出现了许多新事物，使得新型会计业务不断涌现，很多的新业务无法再用历史成本基础进行衡量，迫切需要新的计量基础，这是推动公允价值应用的直接动力。尤其是我国在加入WTO后，大量外国资本涌入我国市场，促使我国引进、创新了很多金融衍生产品交易，这些业务交易都要依靠公允价值作为计量基础，才能更准确地提供会计信息，这使得公允价值的运用成为一种必须的手段。

3.公允价值的应用能更真实地反映企业的经营成果。企业利润的计算是通过收入与相关的成本、费用配比，相抵减后所形成的，利润的形成需要一定经营期间才能体现出来。因此，在利润的计量过程中，通常收入是按现行价格计量而成本、费用则按历史成本计量。采用这种计量基础来核算企业的利润，在物价上涨时，企业利润中不仅包括企业管理当局的真正经营业绩还包括价格变动引起的持有利得。因此采用两种不同的计量方法来计算利润，不利于正确评价企业的经营成果，而采用公允价值为基础来反映收入和成本、费用显然更科学合理。

4.公允价值的应用可以提高财务信息的决策有用性。当价格上涨时，以历史成本为基础的资产负债表中除货币性项目外，非货币性资产和负债都会被低估，这种报表不能揭示企业真实的财务状况，对报表运用者依据报表作出决策可能不相关甚至是没有用的；而公允价值与历史成本相比，能准确地披露企业获得的现金流量，更确切地反映企业的经营能力、偿债能力及所承担的财务风险，能为信息使用者的经营、决策提供更有力的支持。

二、我国应用公允价值存在的问题

1.缺乏完善的理论体系。尽管在我国的会计准则中很多业务方面大量运用了公允价值，但是目前还没有建立具有权威性的信息系统，公允价值机制的运用条件并不完善，即使是通过评估出来的资产价值也与在市场上实际交易的价值存在显著差异。尤其是物价波动较为繁杂，经济关系内存联系又较多时，如由于企业内部存在的关联方交易价格对相同或类似交易的价格真实性的影响，企业就不能有效获得公允价值。公允价值的运用在我国缺乏有效的理论指导，理论体系仍存在许多问题需要继续完善。

2.会计信息缺少可靠性。公允价值往往表现为某一时点的交易价格，而在会计核算中主要运用的信息资料往往是事后资料，因此很难验证当时价格的客观性。同时，公允价值的运用需要存在一定的相关资产的活跃市场，从我国的现状来看,无论是证券交易市场还是生产资料等市场都不够成熟，都处在不断变化中，价格难以真正反映真正的价值,绝大多数资产的公允价值无法获得。因此，我国对公允价值信息比较缺乏，判断往往有很大的不确定性,主观估计成分比较大。

3.缺少必要的公允价值监管。公允价值运用过程中由于缺少强有力的理论支撑，对公允价值的确定主观随意性较大，会计信息不够可靠，在企业经济业务中很容易被利用为利润操纵的工具，能通过公允价值的运用来改变企经营成果，达到人为操纵利润的目的。而我国的会计准则中缺少相关配套的操作规范，尤其是公允价值内部控制规范的制定不足，各种法律、法规对会计舞弊行为没有统一定性，没有相适应的监管部门与监督法律体制，无法准确地评价企业的公允价值的确定性。

4.采用公允价值计量的代价高。公允价值计量是一个动态计量属性，对企业的经济业务应用公允价值计量，就意味着在每一个会计期间都要对企业的资产与负债等内容进行重新计量。这项工作不仅需要专门的评估师，还需要公司会计人员对资产、负债进行相应的账务处理，这样一来企业的评估成本和管理成本就要增加，为了保证公允价值的正确性，还要增加监管成本，这些都会使企业的管理总成本加大。

5.会计人员观念落后，良莠不齐。在会计历史上，以历史成本计价为主的计量方式在我国会计计量中占据了主导地位，它具有可核算性、可靠性等特点使其成为了最基本的计量属性。尽管历史成本存在不少缺陷，但是从我国目前的经济状来看很难被其他计量属性代替，因些，要充分、广泛地运用公允价值的计量观念，还需要一个被大数人接受和普及的过程。

另外，公允价值计量的复杂性和不确定性，增加了对会计职业判断的要求，对会计人员的能力有一定的需要，尤其是对会计准则的准确把握及准确运用是使用公允价值的良好前提。但目前会计人员的会计理论功底以及综合素质普遍偏低，这在一定程度上限制了公允价值在我国的运用。

三、解决我国应用公允价值问题的对策

1.完善公允价值的理论体系。我国应积极研究西方会计理论较发达国家有关公允价值的准则，在结合我国国情的条件下，制定出适用我国经济状况的、完善的、操作性强的公允价值理论体系，对公允价值的细节问题予以明确规定和详尽说明。以指导会计人员进行具体操作，减少会计人员主观判断力对企业经济业务的影响。

2.加强市场经济机制建设。交易活跃的市场和交易双方自愿进行交易的市场价格是公允价值得以运用的一个前提条件。因此要深化我国经济的市场化程度,努力构建一个完整、统一、开放、充分竞争的市场,为公允价值的采用创造好的大环境。

首先，要深化我国的市场化程度，建立健全各种类型的市场形式，并把所有不同的交易类型引入各行业、各领域，形成竞争机制。其次，向其他经济发达国家学习，引进各种金融交易工具、交易方式，丰富我国经济模式，推动我国经济向纵深发展，建立更好更快的发展道路。第三，建立行业市场信息数据库，同时又能在各行业数据库之间建立联系，为市场提供大容量的时效性强的信息，方便会计人员在运用公允价值时选取适当的参数。

3.建立健全完整的监管机制。会计数据要保持客观真实，必须有强有力的监管机制来维护，建立一定的监管部门，与财政、税务、审计等管理机构建立互动机制，发挥监管合力，建立定期检查制度，充分发挥社会中介机构的监管作用，实施良好的内部控制，加大监管力度。这就要求各监管部门不仅要做好自身的创建与发展，更要注重各部门之间的协调。同时，还要制定与完善相关的法律法规制度，实现会计准则与相关法律的衔接，为公允价值的实施运用提供一个协调的法律环境。对滥用公允价值的企业和执行者进行严格监督,给违规者以相应的刑事、民事和行政处罚。

4.全面提高会计人员的素质。公允价值的计量与核算较为复杂，对会计人员方面提出了更高要求，要求会计人员在具有会计职业操守的基础上，拥有较高的会计理论素养，较强的专业技能，才能很好地运用公允价值指标为企业经济活动服务。

首先，加强业务培训，帮助会计人员熟悉和掌握新的会计处理方法和程序，提高对各种交易和事项的确认、计量和报告的能力，增强会计人员进行复杂判断和业务处理的能力。其次，加强会计职业道德建设，牢固树立会计人员诚实守信的职业操守，从根本上杜绝弄虚作假的现象。最后，要增强法制观念，要求会计人员在遵守法律法规和会计制度的基础上，按照有关规定进行会计业务的处理。

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［3］耿艳军.浅谈会计公允价值的理论基础与现实选择［J］.北方经济，2012，(10)