基于有效性的中小企业内部控制建设探究

文 义

文义/湖南财政经济学院讲师，硕士（湖南长沙410205）。

在我国国民经济中，无论是在企业数量上，还是经济总量上，中小企业都占有重要地位。与大型企业相比较，中小企业的主要特征体现在企业规模小、高度集中的经营决策权，简单的组织结构以及灵活、多元化的经营等方面。近年来，中小企业在激烈的市场竞争中发展受阻，不能做大、做强。这既有外部因素的影响，也有内部因素的作用，其中，中小企业的内部控制低效甚至失效是影响中小企业持续健康发展的一个重要因素。因此，有必要加强中小企业内部控制制度建设，提升内部控制的有效性，增强企业竞争实力，最终达到提高经济效益，促进企业持续健康发展的目的。

一、中小企业内部控制的现状

（一）企业组织机构单一，内控意识差

我国中小企业相当一部分属于独资企业、合伙企业、有限责任公司等，这类企业的投资者同时又是经营者，企业的所有权、经营权和管理权高度统一，导致企业集权现象严重。企业的董事会、监事会作用受到限制，企业内部缺乏必要的相互监督和相互制约的机制。在企业的经营运作层面上，大多数企业又以“血缘关系”作为纽带，导致内部机构分工不明、职责不清。同时企业管理人员没有经营风险的意识，缺乏有效的风险防范管理机制。

对于内部控制的认识上，企业的经营管理者往往存在一些误区。认为存在内部控制制度在很大程度上对其自身产生了束缚；在“内部人控制”的企业，管理者往往认为没有内部控制制度对自己更加方便有利。这种意识的存在，直接导致企业的管理层对建立内部控制制度不够重视，企业内部控制制度缺失或者形同虚设的状况比比皆是，致使很多中小企业无法实现内部控制的目标，给企业发展带来了不利的影响。

（二）内部牵制及监督机制不健全

目前，部分中小企业虽然建立了一些的内部控制制度，但仍然不够完善。很多中小企业由于考虑到成本和人力、物力等方面的因素，在从事具体的经济业务时，忽略了对工作内容的分工以及对岗位职责的明晰。某些职能部门全程独立完成一项经济业务，缺乏相应的监督和牵制机制，这样不但工作本身的效果得不到检验，企业的经营效益也很难得到保障。如果企业内部的牵制和监督机制长期不能发挥作用，无法约束企业的经济行为，长此以往，大量的违法违纪现象必将呈现，最终将严重影响到企业的经济活动的正常运行。有些中小企业内部控制制度没有全方位覆盖企业的各个管理流程和业务领域，无法落实到企业所有的部门和人员，没有达到国家财经法规和相关制度对内控制度的要求，企业的人治现象严重，造成企业的会计信息失真。

因此，只有建立和健全内部牵制及监督机制并有效执行，才能真正完善中小企业的内部控制，从而有效地保障企业经济活动的顺利进行。

（三）忽视企业内部文化建设

相当一部分中小企业对企业内部文化建设基本忽视。企业内部的文化建设和企业内部控制制度的建设和有着密切的关系，企业文化是企业经营方式和理念的集中体现，也是企业内部控制制度建设的有力的软实力支撑。我国的中小企业起步发展时间较晚，且大多由个体企业或合伙企业直接转变而来，企业的人事、制度规定以及财权的配置等都是由企业所有者一人掌控，企业的管理模式也往往是采取家族式的管理模式，这样一种企业文化缺乏理解、包容和沟通的良好气氛，从而导致在管理层面上形成“一言堂”的局面。

目前，由于中小企业的管理层对企业文化建设不够重视，甚至认为企业文化可有可无，这样一种认识直接导致企业的文化管理水平低下。企业的文化管理水平直接作用于内部控制制度的执行力，一个好的企业文化能够使得企业员工之间相互监督、相互学习，相应的规章制度遵守和执行的效果也明显提高，反之，内部控制制度华而不实，员工的参与力不足，执行效果就会大打折扣。

（四）会计人员素质低下，财务管理工作不规范

首先，企业内部控制能否有效实施在很大程度上取决于会计人员的素质。很多中小企业出于成本考虑，聘用的财务人员素质参差不齐，对于财务人员的培训流于表面形式，甚至财务管理人员自身缺乏必要的管理知识，管理方法落后，又没有主动学习相关内部控制制度的积极性，这些都严重影响中小企业内部控制制度的建立和执行。

其次，中小企业的会计基础工作不够规范。在中小企业会计核算中，根据虚假的经济业务资料进行会计核算，从而造成会计信息失真等现象比较普遍；在企业内部管理方面，没有制定严格的财务管理规章制度，随意性较大，忽略对业务流程的控制；在企业预算制度的建立方面，有的企业根本没有建立预算制度，有的企业即使建立了预算制度，但预算的范围非常有限，约束力不强，进行弹性处理的项目比较多，这样对于企业成本、费用的的支出就得不到有效的控制，直接导致财务管理工作不能发挥其应有的内部控制职能。

二、基于有效性的内部控制体系的构建

内部控制的有效性是指内部控制为企业实现相关的目标提供超过合理保证水平的一种综合评价过程。如果处于有效内部控制区间内，则是有效的；如果低于合理水平，则是无效的。评价企业内部控制有效性主要是评价企业现有的内部控制体系的构建和运作的健全性和有效性。从国内外的研究成果看，主要从对内部控制评价重要性的认识、内部控制评价标准以及评价方法等方面进行考查。为支持中小企业的可持续发展，随着企业内外部竞争环境越来越激烈，只有改善企业内部控制环境，加强内部控制管理，不断提高内部控制效果，才能降低其运营风险。

（一）合理化企业组织结构，加强内控意识

企业的组织结构是内部控制环境的支撑，划分了现有的权利和的责任，为企业计划、运行、控制以及监督等活动提供了框架。中小企业的所有者在集权和分权的选择上作出合理的安排，适当的放权是企业高效运作的前提。在经营管理层面上，企业管理者必须明确内部机构的分工，职责清晰，建立必要的相互制约和相互监督机制。董事会在企业内部控制中的地位相当重要，董事会参与并监督管理层的经营行为直接决定了内部控制能否有效执行，因此，在企业的组织结构上应加强董事会的建设，有效发挥董事会的作用。

另一方面，中小企业的内部控制机制能否有效发挥作用，管理层的内控意识至关重要。首先，中小企业所有者要增强对建立内部控制的必要性和重要性的认识，自觉接受监督，自觉带头遵守内部控制规章制度，这是内部控制有效实施的关键所在。其次，提高中小企业管理层的综合素质，充分认识企业内部控制制度的重要性。企业管理层只有主动构建内部控制制度体系并遵照执行，企业的财务和经营决策的相关人员才能够意识到制度对其工作的约束性，中小企业在实际经营过程中才能将风险控制到最低，从而保证企业可持续、健康发展。

（二）完善内部牵制和监督机制

中小企业业务相对单一，业务流程也比较简单，对于业务的管理直接集权多于分权。因此中小企业不能完全照搬大企业的内部控制流程，必须结合自己的特点来构建相应的内部控制体系。在实际工作中，中小企业员工数量少，很多业务可以由一人独自完成。但是，职权分离，互相牵制是内部控制的基本要求。无论对于多么简单的业务，相互审核，定期检查，以及专门设立独立的人员进行审核监督都是十分必要的。这样不但能使得企业的业务流程能有秩序的高效运转，而且还提高了工作效率，同时也防范了业务流程中的舞弊的发生。

（三）加强企业内部文化建设，构建良好的内部控制环境

企业文化是其在长期的发展过程中逐步形成的、包括管理者在内的所有员工都认同的价值体系。内部控制要素的实施受到如诚信原则、经营理念、企业价值观等企业文化的影响。企业的各种规章制度的制订完善，还必须要有良好的执行环境。根据企业长远的战略目标发展需要，中小企业的管理层应重视企业文化建设，建立相适应的企业文化，将内部控制的建设和企业制度、企业文化等很好的结合起来。

随着现代企业制度的建立，企业要以人为本，对员工进行科学、规范的管理。通过独特的企业文化来影响和激发企业员工的内在潜力，为企业员工营造相互学习、相互监督的良好氛围，主动参与执行内部控制制度。同时，企业文化引导和凝聚员工的创造性、积极性，使员工的个人理想与价值在企业的风险管理中得到体现，企业文化直接作用于内部控制执行力的机制，使得相应的规章制度遵守和执行的效果也将明显提高。

（四）注重相关人员的素质培养，规范财务管理工作

构建企业内部控制制度并有效的执行，需要高素质的相关人员特别是会计人员去完成。为此，企业要重视会计人员的日常培训工作和继续教育，加强对会计人员的技能水平、业务知识、内部控制制度以及风险防范等相关知识的指导学习，逐步提高会计人员自身的业务素质和职业道德修养，强化其内部控制规范意识。

为了达到内部控制目标，企业还必须要对其财务管理活动进行严格的规范。首先，中小企业出于资金和成本的考虑，往往在人员配置方面大多出现身兼多职的情况，但是无论如何我们要做到不相容的岗位必须分离。其次，凡是涉及到会计以及相关工作的授权批准的程序、责任和权限范围等内容都必须进行明确规范。最后，必须认识到企业内部稽核的重要性，加强企业内部监督。中小企业对自身的内部监督一般通过经常性的、连续的监督活动来完成，也可以通过偶然的、独立的评估来实现。

三、结束语

总之，在市场竞争日益激烈的今天，内部控制体系的构建以及有效执行是中小企业保持持续性发展的关键所在。因此，企业的所有者和管理者首先要高度重视内部控制体系的建立和完善，强化企业内部监督和稽核机制，在信息沟通、风险评估、内控环境与人员素质方面更应该有所加强，从而构建和完善中小企业的内部控制体系，使企业能更加有效地实施其经营策略，实现企业的经营目标。

[1]王建慧.我国中小企业内部控制制度研究[D].武汉:华中科技大学，2008

[2]郑慧萍.必须建立良好的企业内部控制[J].财经界，2010，（24）

[3]冯海湘.中小企业内部控制问题研究[J].中国乡镇企业会计，2009，（9）