浅谈江汉境外石油工程服务项目财务管理

2013-08-15周长胜

江汉石油职工大学学报 2013年4期

周长胜

（中国石化集团江汉石油管理局国际合作公司，湖北武汉 430223）

随着江汉油田海外市场的不断扩大，境外项目管理正逐步从最初粗放式向精细化过渡，建立和完善与之配套的境外财务管理体系成为必然。目前，油田已建立了一整套行之有效的管理制度体系、适合国际项目运营的财务管理模式，实现了对境外项目监督和控制，并借此提升了财务核算和管理水平，创造了经济效益。

1 境外项目财务管理工作的重点

1.1 资金管理

资金管理包括资金预算管理、资金收支管理、资金出入境管理以及资金风险管理。

1.1.1 资金预算管理

包括项目启动资金预算、项目运营资金预算。

1）项目启动资金预算，即项目启动资金计划，当项目正式启动后，需要对材料设备采购、陆运、海运、出入关、施工前期等资金支出进行全面预算，落实筹资方式，确保项目正常启动运作。

2）项目运营资金预算，即项目正式运作期间资金预算，包括月（年）度资金预算、特殊时期短期资金预算。境外项目月（年）度资金预算以月（年）度预计收支为基础，满足管理层掌握资金用途，控制资金流向，调控项目间资金运转，防范资金风险管理的需要。特殊时期短期资金预算是在未来某特定期间内，因经营情况变化引起资金需求波动而进行的资金分析，以制定相应策略解决问题。

1.1.2 资金收支管理

1）资金收入管理

境外石油工程服务项目的资金收入一般为工程结算收入和银行贷款的融资资金流入。资金收入的管理重点：一是签订合同时要明确结算程序以及工程款结算的支付周期，以便于项目资金运作，提高资金使用效率；二是要保证取得结算支持文件，争取应收尽收，这是项目资金收入的前提；三是保证资金渠道畅通和提高资金回笼率，特别是在项目启动资金通过银行贷款的情况下，应加快结算款的回收，尽早归还银行贷款，降低财务费用，提高项目整体经济效益。

2）资金支出管理

资金支出管理是整个资金管理中的重点，也是难点。对资金支出进行有效管理，必须按内控制度要求建立资金支出审批程序。首先由外账会计对分包商或服务商的资质、规模和诚信度以及付款申请文件的合法性进行初审；再按照境外项目财务管理制度规定逐级、逐部门审查，根据不相容岗位分离的原则，设置关键控制点，防范舞弊行为；项目管理层要对项目各项资金支出进行定期或不定期的抽查、复审。

1.1.3 资金出入境管理

各国对外汇管理模式各不相同，部分国家实行外汇管制制度，如何保障资金安全畅通的进出，是境外项目运作中必须首先考虑的问题。

1）资金进入项目所在国

如中石化国际石油工程公司（以下简称国工）分（子）公司管理境外项目，且签订了工程承包合同，可向国工申请换汇并汇往当地；在未签订工程承包合同而时间紧迫的情况下，可通过国工利用项目所在国其他承包合同换汇并汇往当地，或向国工借款，从境外筹资。

对于江汉油田自行运作的项目，当地无国工管理机构，需在当地成立分支机构，开立银行账户，合法申请资金入境。如果资金无法入境，或项目无法设立分公司时，也可依托业主垫付费用，在随后的预付工程款中扣除。在特殊情况下，个别项目可采用一些非常规措施，如通过入境人员带现金进入项目所在国，这种方法操作带有资金有限、存在较大的不确定性，因此尽量不采用此办法。

2）资金流出

境外项目运作的目的是创造利润，而产生的利润最直接的反映便是资金节余和向国内回流资金。各境外项目在项目正常运作后，必须考虑资金的回流渠道和回流额度。保证资金回流渠道的畅通，需充分研究项目所在国的税收和外汇管理等相关政策、法律法规。一般情况，各国对于以利润名义的资金流出均需征收高额税费，而借款利息、融资租赁租金、员工工资、劳务技术服务等项目的资金流出征收税费较低，因此境外项目在遵守当地法律的情况下，尽量避免以利润名义回流资金。

1.1.4 资金风险管理

境外资金可能存在的风险在于：资金监控不力，出现舞弊和差错；资金支出超预算，资金余额过大，筹资成本上升；或者对资金的操作违反项目所在国或国内有关规定而受处罚和制裁；开立了网上银行功能的密码防护和黑客攻击的防范。为防范上述资金风险，必须制定相应控制制度，包括：资金“收支两条线”，境外账户纳入监控，境外账户限额管理，不相容岗位分离，重大资金管理事项及时汇报等。

1.2 成本费用管理

成本费用管理是整个财务管理的重点。有效的成本控制对于增强企业竞争力，占领目标市场，提高项目经济效益有着重大意义。成本费用的控制重点在于：材料成本、人工成本和其他变动成本。

1.2.1 材料成本

控制材料成本，一是设立材料管理专岗，做到人员落实职责落实，对材料进行全过程管理；二是严格执行材料采购过程的管理，建立合理的采购和付款程序，包括物资计划申报、审批、采购、验收入库、付款等各环节，保证采购过程和决策透明，遵循合法性、及时性、适用性、价廉性和本地化等原则控制材料的采购成本；三是加强材料的出入库管理，提高材料消耗的计划性，做好材料出库记录，注重材料消耗情况的分析，减少不必要的材料消耗，杜绝跑冒滴漏现象；四是定期清理盘点库存材料，对盘点过程进行全程监督，在项目结束后，工程余料要制定合理的处置方案。加强材料管理必须应以降低材料消耗和真实反映材料成本为目的。

1.2.2 人工成本

通过分析近几年境外项目成本支出结构，可以看出各境外项目人工成本在总成本中比例均超过20%，特别是规模大、用工多、人工支出高的项目，如某项目在用工高峰期，雇佣外籍劳工达千人以上，人工成本占项目总成本比例接近40%，因此控制人工成本对于控制整个项目成本具有重要意义。

控制人工成本，一是逐步推行“用工本地化”，境外项目中方员工由于跨国作业，工资、福利、生活费及差旅方面的支出较外方员工多，实行用工当地化，可减少人工支出，同时也可减少因文化差异产生的公共安全支出；二是优化人员配置，对外方员工合理定编、定员、定岗，根据所在国劳工法律制度，制定适应当地实际情况的劳工雇佣政策，签订雇佣合同，动态掌握用工数量，随时调整用工计划提高劳动效率。

1.2.3 其他主要变动成本

其他主要变动成本包括：分包支出、设备租赁修理支出、税费支出。

1）分包工程是境外项目将自身无法实施的工程进行工程分包或是境外项目无法按合同约定完成工程进度而进行的工程分包，以避免合同违约。工程分包必须提前获得合同甲方书面同意，在选择分包商时，需持谨慎态度，必须严格审查分包商工程施工资质、信誉度、履行合同能力等，并签订分包合同进行约束，避免遭遇诉讼、甲方扣款等损失。

2）境外项目设备租赁一般包括车辆租赁、大型设备租赁（如钻机用顶驱）、处理污水设备租赁等。租赁设备和车辆，必须严格按生产需求有组织有计划进行。特别是在租赁市场为卖方市场时，设备租赁价格高，这就需要项目部在施工中高效组织生产，合理调配设备提高设备利用率，并及时清退不需及不合格车辆及设备。此外还需对不同的租赁市场进行询价对比，优选租赁商，降低租赁成本。同时，还要合理储备项目设备维修保养所需的配件，防止因储备不足而增加采购、运输成本。

3）税费支出，指营业税、印花税、财产税等不能进行抵扣直接进入成本的税费。熟悉项目所在国税收政策，熟练计算应纳税额，避免偷税漏税行为，是合理缴纳税款、防止企业形象受损、高额罚款的重要前提。

1.3 税务策划

境外项目在项目所在国进行生产经营活动，不但要按照国内法律在境内纳税，还需向项目所在国政府缴纳相应税款，项目所在国不同，税种不同，税赋高低也各不相同，在缅甸，实施工程服务只需缴纳工程收入3%作为税金（包含所有税金在内），而巴西，国外工程承包商承担的工程综合税率高达25%以上，税赋较重，降低了项目盈利空间。进行税务策划，控制税费支出，合法取得经济效益，必然成为各境外项目的财务管理重点之一。进行税务策划的前提条件是：必须遵守项目所在国税务法律法规；熟悉国内税收政策；熟悉所在国与石油工程服务相关的税收政策，重视工程承包合同中的税收条款；认真研究纳税申报、税金预交及交纳手续，取得相应文件；了解减免税的相关规定。进行税务策划要遵循以下原则：

1）账证完整原则。保存完整的账簿凭证，以获得税务机构的认可。

2）综合衡量原则。税收筹划需从整体税赋考虑，税赋的减少，并不等于整体收益的增加，当面临多种税收选择时，应选择纳税总体收益最多的方案。

3）所得归属原则。税法对于不同时间、不同来源、不同性质所得所征收的税收往往不同，在法律所允许的范围内适当安排所得，可实现降低所得税负担目标。

4）充分计列原则。凡税法规定可列支的费用、损失及扣除项目应充分列扣。充分计列原则所减轻的主要是企业所得税，可通过改变支出方式以增加列支损失和费用或者增加（避免漏列）可列支扣除项目。

5）合理利用优惠原则。利用各种税收优惠政策和减免规定，进行税收筹划。在我局某项目曾了解到，当地政策规定如果石油钻采设备以非关联方（第三方）名义进口，可享受设备价值40%的税前抵扣，该项目设备如利用此优惠政策入关，可规避利润税198 万美元，但我局与国工在当地子公司属于关联方，必须找到第三方接收设备，才能享受优惠政策，由于当地符合条件、信誉好的公司很难找，加之操作这样的项目将失去设备的主体控制权，为了保证设备资产的安全，只能放弃此方案。

6）选择机构设置原则。不同性质机构，由于纳税义务不同，税赋轻重不尽相同。如母子公司分别为纳税主体，分公司要缴纳20% 预提所得税，子公司所得税率为33%。如需在某地成立分子机构，需要慎重考虑设立机构类型。

进行税务策划的主要途径有以下几条：

1）购买商品或接受劳务的时候尽量取得正规发票或当地税务机关认可的凭据，因增值税进项税可抵扣，通过增值税抵扣来延缓纳税，保证企业能够利用资金的时间价值。

2）通过税务策划对利润税进行调控，可利用存货的计价基础、设备资产的折旧年限以及在符合当地法律的情况下，签订名义融资租赁协议计提设备融资租赁的租金、名义贷款协议计提名义贷款利息等方式增加成本，也可以通过税率较低计提费用增加成本，如计提名义工资。例如某项目预测年末外账将产生利润，当地允许列支的工资限额高于中方员工实际发放的工资数额，而工资所缴纳的工资税的税率低于企业所得税税率，这样就可以通过计提名义工资增加外账成本。通过计提名义贷款利息、名义融资租赁租金、名义工资的做法，不仅加大了外账成本，降低外账利润，而且疏通了资金回流渠道，增加了资金回流额度。

3）合理外账结构，通过可利用的方式将项目工程收入、成本及其有关资金从第三国支付，降低项目外账账面收入，由此减轻纳税义务。收入和成本的转移通常在总部与其驻外常设机构之间或者常设机构与常设机构之间进行。

税收筹划过程需综合考虑、综合运用，必须在法律所允许的限度内，否则就可能承担较大的法律风险。

2 完善现行财务管理体系的一些建议

在海外事业的发展中，江汉油田财务管理制度建设、人员素质、经济效益得到很大提高，但由于时间短、发展快，现行的境外财务管理体系仍存在薄弱环节，具体如下：

2.1 建外账管理制度，建立统一管理模式

外账管理在油田现行的财务管理体系中还未形成具体制度约束，需构建外账管理制度，建立统一管理模式。可通过收集和分析各国财税管理制度，就共性点采用统一核算办法，对于存在个性的分别规定核算办法；针对不同国家财政法律法规，探讨国内发票、费用单据等合法入账办法，减少“内外账”差异，避免不合理利润税费支出；约束外账会计的招聘条件，提高外账核算水平。

2.2 对境外项目资金收支实现全面监督

油田对境外项目资金收支目前还不能实现全面监督。集团公司正在推行资金集中管理，可借助此契机，通过国际银行的电子银行和现有资金管理网络系统，向境外推行资金集中管理，建立强有力资金集中控制体系，全面监督和控制境外资金收支，提高资金利用率，防范资金风险。

2.3 配备高素质、复合型财务人员

随着油田海外市场的逐步扩大，境外项目不断增加，需要配备高素质、复合型财务人员，目前油田财务人员储备和财务人员素质难以满足市场发展的需要，亟须采取措施为境外项目配备合格人才。笔者认为，可以采用以下措施加快财务人员培养和素质提高：一是增加项目财务人员储备，扩大财会人员招聘范围；二是采用派遣实习、语言培训、讲座交流经验、定期书面汇报工作等方式对现有储备财务人员进行培训，使之具有熟练的外语能力和电脑技能、处理不同专业核算、比较不同国家会计制度、独立处理业务、较强的书面表达和沟通等综合能力；三是对现有的境外项目财务人员，定期进行业务考核，不合格的人员应及时更换。