中小企业会计政策选择相关问题的探讨

汪 伟 徐言琨

会计政策是企业在进行会计处理过程中所采用的原则、方法、基础和程序，是会计业务部门和企业管理部门共同确定的企业内部管理政策的必要组成部分。它的恰当与否关系到企业发展的稳定性和持续性。会计政策选择不仅存在于大企业之间，中小企业也存在会计政策选择问题。

一、会计政策选择的含义

会计政策选择，是指企业管理者在国家相关法律法规内，按照企业目前经营情况，结合企业长远发展目标和企业发展规划，对本单位的经济活动进行具体分析后，选择出适合本单位会计处理的一系列原则、方法和程序。会计政策的选择有两个显著的特点：

1.会计政策选择必须从企业的实际情况出发。每个企业在选择会计政策时，都不能盲目照搬照抄其他企业现有的会计处理模式，也不能把国家的相关规定直接搬入本单位。必须从本单位的实际情况出发，具体分析本单位会计业务的特点，本单位会计处理的传统，考虑可比性和相关性的要求，选择出能反映本单位实际业务的会计政策。

2.会计选择选择是一个不断完善的过程。会计政策的选择不仅存在环节问题，也存在完善问题。从环节来说，会计业务的发生、发展到结束都需要会计政策的选择和确定，每个环节都会因不同的政策要求采用不同的原则和程序。而从完善环节来说，这其中既包括企业自身会计水平的提高、对经济活动本质认识程度的提高相应完善会计政策，也包括国家对会计政策的调整需完善会计政策。随着整个国家宏观经济的变化，世界经济一体化的加剧，会计政策也会做出不断调整。

二、中小企业会计政策选择存在的必然性

1.受托责任的履行情况促使企业生成选择企业会计政策的动机。随着中小企业所有权与经营权的广泛分离，受托责任的完成情况如何也越来越成为考量企业管理当局掌控能力与效益完成情况的重要指标。管理当局除在经营上努力外，还必须借助相关的会计政策，以使其业绩能能够“雪中送炭”或“锦上添花”。会计政策的选择实质上是企业管理当局利益的一种自我保护，是一种为获取自身利益最大化而产生的一种自发行为。管理者能够利用便利的条件和相应的权力，使其在激烈的市场竞争中，通过会计政策的选择，产生出自己需要的效果。

2.会计准则制订的笼统性与模糊性为企业会计政策的选择提供了机会。国家在制订会计准则和会计制度时，不可能事无巨细，规范到每一个行业和某一个细节。只能对这些问题处理的原则和方法进行重点示范和提示，有些业务可能在会计准则中还没有规范。在这种情况下，会计政策选择就有了政策空间。伴随经济的不断发展，中小企业各种新业务的不断涌现。而这些业务可能还没有在会计准则中加以规定，这使得企业有充分的理由去选定自己需要的会计政策。企业应该从长远发展目标和企业价值最大化角度去考虑问题，不能只顾眼前利益，采取一些不恰当的会计政策。

3.会计业务的特殊性决定了会计政策选择的内在必然性。每个企业的经济活动除与其他企业相比有共性外，还有其特殊性和独特性，这就决定了在进行具体业务会计处理时，必须考虑这些特点。针对不同的业务采用不同的方法，以使其经济内涵能够得到充分体现。同时，由于企业所处环境的复杂程度和不稳定性越来越强，如果企业不能合理地从会计准则允许的若干备选会计方法中做出恰当的选择，就无法正确对经济活动进行真实反映。

三、影响中小会计政策选择的相关因素

1.管理者对企业价值的追求。管理者既是企业经济活动的主要执行者，又是受托责任的承担者。追求股东财富最大化和个人利益最大化是其经营的目标。通常情况下，管理者对企业价值的追求会使其在会计政策选择上比较注重当前经济利益的高低，在会计处理上更多采取支出资本化而非费用化，收入当期化而非递延化，使其效益在本期最大化。如果过分采取这样的会计政策，会对企业未来的发展留下隐患，会透支企业未来的利益。

2.管理部门的监管要求。政府监管主要体现在对企业会计政策选择的合法性、合理性、有效性进行监督检查。国家会计准则制定部门、企业主管部门所确定的宏观政策和本行业的会计政策都是企业必须执行的会计政策，是企业不能逾越的红线。中小企业的管理者们在选定会计政策时，也一定会在国家和主管部门限定的政策范围内，选择有利于自身经济利益的会计政策，以便能从中获益。

3.企业关联方关系的影响。对于中小企业而言，债权人、股东、职工、政府、经理、客户及卖主等构成企业关联主体。企业在对外交往中，与这些单位产生联系，不可避免会受到它们的影响。企业的经营目标的实现离不开会计的协助，如何选择恰当的会计政策，使整个企业经济活动参与者的利益得到最大满足，是企业管理部门必须考虑的问题。

四、中小企业会计政策选择的原则

中小企业会计政策的选择不是一个单纯的会计问题，它是与企业相关的各利益集团处理经济关系、协调经济矛盾及分配经济利益的一项重要措施。企业恰当选择会计政策，对于保证会计信息的质量，促进企业健康发展，有着非常重要的意义。中小企业在进行会计政策选择时应遵循以下原则：

1.兼顾统一性与独立性。中小企业会计政策的选择上应当坚持统一性与独立性相结合。企业所选用的会计政策必须是在国家制定的会计准则、会计制度框架内，是国家允许使用的，这样才能保证所提供的会计信息具有合法性。企业可以在国家允许的范围内，选择或者完善自己的会计政策。比如在会计科目设置上，在核算方法上，在会计报表项目选择上，都要考虑其特点，要体现出应有独立性，以保证会计信息的实用性。

2.稳定性原则。中小企业在会计政策确定后，应保持相对稳定，不能随意调整或更改会计政策。这样处理的原因是为了使会计信息保持可比，便于分析企业财务状况和经营成果，以便采取相应的经营改进措施。当然，在实际工作中，保持会计政策稳定性也不是说不能变更会计政策。如果国家有关会计法律法规发生变化，或者企业面临的经济环境发生变化，企业就应该作出相应的调整。重新选择最能恰当反映企业财务状况和经营成果的会计政策，正确处理好保持政策稳定和适时调整的关系。

3.匹配性原则。企业选择会计政策时，理所当然地应与本企业的生产经营特点和理财环境相结合，即企业在选择会计政策时应考虑行业特点、企业生产经营规模、内部管理、企业经营业绩、现金流量、偿债能力等多种因素，力争做到会计处理与生产经营活动相匹配。只有这样，才能使企业的经济与管理充分发挥其应有的作用，两者的合力会促使企业走向更大的进步。

[1]陈蕾蕾.上市公司会计政策选择研究，武汉理工大学2004年硕士学位论文.

[2]陈小悦，肖星.配股权与上市公司利润操纵，《经济研究》，2000年第1期.

[3]崔也光，李一建.会计政策的职业判断与选择，北京，经济科学出版社，2001年7月.