浅析民营企业主要税种的纳税筹划思路

浙江财经大学东方学院 尤家棋

1 民企增值税纳税筹划

从增值税的定义上来看，它所指的是对销售的货物以及进出口货物的单位以及个人，针对其销售的货物或者是针对其所提供的应税劳务销售额来进行计税，在此基础上实行税款抵扣制的流转税。

1.1 纳税人身份的筹划

从增值税纳税人身份的选择上来看，最重要之处是要把不同身份纳税人税负的平衡点确定好。在实际的运行过程当中，我们可以先把一般纳税人和小规模纳税人在同样的规模的含税销售额之下，相等的增值税税负求出来，这一计算结果也就是增值税纳税人税负的平衡点。之后按照一般的纳税人经营销售的情况，来把实际的增值税税负计算出来，这样我们就能够将其和税负平衡点做出比较，从而确定纳税人身份。如果实际税负和税负平衡点相同的话，那么，任何一种身份的纳税人都可以；如果实际税负要比税负平衡点来的小的话，那么，我们可以选择一般纳税人来进行纳税；如果实际税负要比税负平衡点来的高的话，那么，我们就应该选择小规模纳税人的身份。

这里需要指出的是，税负平衡点的主要计算公式：

一般纳税人所应该缴纳的增值税÷含税销售额×100%=含税销售额÷(1+征收率)×征收率÷含税销售额×100%。

对税负平衡点的值的确定，实际上是通过上述等式的右边值来进行左边值的确定的。在小规模纳税人的征收率是6%的时候，一般纳税人所应该缴纳的增值税税负平衡点的值也就是1÷(1+6%)×6%×100%=5.66%。那么，我们就能够把小规模纳税人的征收税率在4%的时候平衡点的值计算出来，也就是3.846%。从中所体现出来的是，我们在根据一般纳税人的方法，来把实际增值税税负计算出来，其值是要比这一平衡点来的低的，其税负就会比小规模纳税人来的小。反之其税负就会比小规模的纳税人来的大。

1.2 纳税税期递延的筹划

毫无疑问，所谓的纳税期的递延也就是说要延期缴纳税赋，在税法中纳税时间规定是：如果采用的是直接收款的方式进行货物的销售的话，不管货物有没有发出，都应该作为收到销售额的凭据，同时，应该在同一天把提货单交由买方。如果采用的是托收承付的方式进行货物的销售的话，这一纳税义务发生的时间就应该是办妥托收手续的那一天。如果采用的是分期收款的方式进行货物的销售的话，这一纳税义务发生的时间就应该是合同约定好的收款日期。如果采用的是预收货款的方式来进行货物的销售的话，这一纳税义务发生的时间就应该是发出货物的这一天。如果采用的是委托别人代为销售货物的方法的话，这一纳税义务发生的时间就应该是收到代为销售单位清单的那一天。

从中很容易就能看出，要想使得纳税义务的发生得到延迟，最重要之处就是采用什么样的结算方式。所以，在民营企业具体的进行产品销售的时候，如果应收货款很难能一时间收回来，或者根本不能够收回，这一企业可以采用赊销的方式，当然也可以采用分期收款的方式。

2 民企营业税纳税筹划

2.1 利用运费实行筹划

企业在具体的经营过程当中，必然会产生运输费，如在进行材料的采购时，在进行产品的运销时都会发生运费。但是，对于企业来讲，其所发生的运费的收支，其实是和税收有着紧密关联的，进行运费的收取的时候，需要缴纳一定的增值税。对于一般的纳税人自营车辆来讲，企业在有运费发生的时候，在运输工具所消耗的油料、配件以及车辆坏掉正常修理时所发生的费用支出等项目，都能够将17%的增值税抵扣掉。也就是说，如果在所有运费价格当中，所能够抵扣的比率是Q的话，那么，与之相对应的增值税率的值就是17%×Q。从另一个角度上面看，企业如果没有自营车辆的话，就需要外购，此时，在对所发生的运费扣税的时候，就应该根据目前所施行的新政策规定来把17%的进项税抵扣掉。不仅如此，还需要在这一笔运费当中，对于收取方来讲，还需要缴纳3%的营业税。在这样的情况之下，收支双方在一方抵消和一方缴纳的情况之下，仅仅只减少了4%的税收收入。如果上述所说的这两种情况在抵扣上面是相等的话，我们就能过把Q这一值计算出来，计算公式也就是17%×Q=4% ，从而可以把Q计算出来，为23.53%。这时候，23.53%也就是运费扣税当中的平衡点所在。所以说，对于有自己车辆的民营企业来讲，在采购的货物自营运费当中的Q的值要比23.56%来的小的话，这一企业可以采用把自营车辆独立出来的方式来进行。

2.2 转让无形资产实行筹划

对于纳税人的营业额来讲，它所指的实际上就是纳税人所提供的应税劳务，是在进行无形资产的转让，在实行不动产销售的过程中，向对方收取的全部的费用，这里的费用包括了价款和价外费用。可以说，把营业额确定好，实际上就是通过对应税项目定价的充分利用，来进行营业税避税的筹划。对于企业来讲，要想避税的话，可以把技术转让费隐藏在设备软件中，通过多收设备价款，通过少收技术转让费来使得营业税得到节省。

举个例子，如果甲公司向乙公司出售一套H型生产线，与此同时，将技术转让与乙公司，在合同当中规定的总金额是180万，在所有金额中，有120万是设备款，有50万是专有技术费用，另外的10万是专用技术辅导费用。那么，很容易能够计算出来，甲公司所应该缴纳的营业税是：(50+10)×5%=3万元。但是，应该注意到，如果通过销售部来进行合同的签订的话，就可以把专有的技术费用以及专用技术辅导的费用全部归入到设备价款当中，服务同样向乙公司提供，但是，通过这样的筹划，这一企业所能够规避的营业税额是3万元。

3 民企消费税纳税筹划

3.1 消费税的兼营行为筹划

对于消费税的兼营行为来讲，其所指的是消费税的纳税人经营两种或者两种以上的税率的应税消费品这样的行为。对于这样的行为来讲，在税法中是有这样的规定的：如果纳税人是同时对多种不同税率的应税消费税产品进行经营的民营企业的话，我们应该针对各种不同税率应税消费品，在其具体的销售额上面，还有在其具体的销售数量上面，进行分开来计算，在这一过程当中，应该从高适用的税率入手。对于这样的规定，对企业来讲，就必须要能够在会计核算的过程当中，始终保持着清晰的账目，其根本目的是要使得不必要的损失得到避免。

举个例子来讲，某酒厂所生产的产品不仅有税率是25%的粮食白酒，同时，它还生产税率是10%的药酒，在这两者的基础上，还生产这两种类型酒的小礼品套装等。而在去年的7月份的时候，这一酒厂所销售的粮食白酒数量高达12000瓶，并且销售价格是每瓶28元；同时所销售的药酒的数量为8000瓶，并且销售价格是每瓶58元；所销售的套装酒数量为700，销售的价格是每套120元。在所有的套装中，每一个套装都装有白酒和药酒的数量都是3瓶，并且每一瓶的量是0.25千克。那么，针对这一酒厂，我们应该怎样对其消费税做出纳税筹划。

现在假设这三种酒都单独实行核算，这时候，所需要缴纳的消费税税额就是：白酒：28×12000×25%，也就是84000元；药酒：58×8000×10%，也就是46400元；套装酒：120×700×25%，也就是21000元。从中很容易计算出在单独核算的时候，所应该缴纳的消费税税额就是151400元。

但是，如果我们并没有将这三类酒单独核算，而是合起来计算，那么，所需要缴纳的消费税就是：(28×12000+58×8000+120×700)×25%，也就是221000元。很容易看出，将这三种酒单独核算额话，能节省的消费税额为69600元。

3.2 纳税环节筹划

在我国，消费税基本上都是产生于产制环节，在产制这一环节，相对来讲，纳税人的户数比较少，正因为这样，使得征管对象比较明确，从而很容易对税源做出控制，换句话来讲，也就是很容易促使征管成本得到减少。但是，需要注意的是，产制环节，说到底并不是在商品实现消费之前，流转的最后一个环节，在这样的一个环节当中还包括了批发以及零售等环节，在这样的情况之下，实际上可以说，这是在客观上为那些纳税人提供了节税的方式。只要纳税人通过分设独立核算经销部、分设销售公司，就能够通过正常的价格实施对外销售，这样一来，我们知道，消费税的征收是在产制环节实行的，所以，这能够在一定程度上使得纳税人的负担大大减轻。

举个例子来讲，某酒厂所生产的是粮食白酒，在正常的销售环节当中，每一箱白酒的销售价格是150元，而其所适用的消费税税率是25%，从而可以计算出其所应该缴纳的消费税是37.5元。现在，如果这一酒厂分设独立核算的经营部门的话，并且向经销部供货的时候把每一箱白酒的订货价格设定为80元，这时候，实际需要缴纳的消费税就只需要20元，从中很容易看出，一箱白酒就能够节省17.5元。当然需要注意的是，对于生产厂家来讲，他们在向经销部进行应税消费品的出售的时候，在把价格压低的时候，必须要掌握好度，如果说把价格压的太低的话，就会出现价格明显偏低的情况，这样一来，税务机关就可以进行价格调整权的使用了。从根本上来讲，通过对纳税环节的充分利用来进行节税，必须要尽量把推迟纳税环节这样的现象避开，来获取利益。

3.3 消费税的纳税地点筹划

对纳税人来说，在进行应税消费品销售的时候，或是在自产自用应税消费品的时候，如果采用外线销售，或者是采用委托代销资产应税消费品的话，这一纳税人所需要缴纳的税款在纳税人核算地以及所在地税务机关缴纳相关的消费税税收。如果总机构以及分支机构，是在不同的城市，并且是在生产应税消费品的分支机构所在地进行消费税的缴纳的话，但是受到了国家税务局的批准的，对于这一分支机构来讲，其所应该缴纳的消费税就能通过总机构汇总，来向总机构所在地的主管税务机关进行消费税的缴纳。如果纳税人委托加工应税消费品的应纳税款的话，那么消费税款就应该由受托方向其所在地的主管税务机关缴纳。

4 民企所得税纳税筹划

对于企业所得税来讲，它所指的是，通过企业销售收入额，把成本费用以及缴纳流转税金扣除之后，所获得的其他所得作为征税对象的一种税收，这一税收是直接和企业的经济利益相关的。

4.1 存货计价方法的筹划

对于存货计价的方法来讲，主要包括五种，但是，在具体的进行存货计价方法的选择的时候，是会对企业当期销货成本的高低起到决定性的作用的。举个例子来讲，如果出现了通货膨胀，那么，企业可以采用的方法就是后进先出的方式。如果在这一时候企业不是采用这一方式，而是采用先进先出的方式的话，那么，就会促使企业当期的利润得到增加，这样一来，就会促使企业税负增加。

4.2 固定资产折旧的筹划

从固定资产的折旧方法上面来看，主要就是有两种，分别是平均折旧法以及加速折旧法，对于这两种方法来讲，这两者在固定资产的使用期限内进行计提的话，其折旧的总额应该是完全等同的。但是，对于后者来讲，它在固定资产当中进行使用的最开始几年，由于需要多提折旧，所以，与之相应的计入成本的费用也会随之增加，这样一来，就能够使得固定资产的使用前期经营利润大大减少，从而就能够促使企业所应缴纳的所得税也减少，从而，这一费用就等同于是政府给予其的一笔不需要利息的贷款。

[1] 刘培俊.税收筹划税法规制的适度性[J].北京理工大学学报(社会科学版),2007(04).

[2] 刘培俊,郭小凤.论企业税收筹划的异化及其理性复归[J].重庆大学学报(社会科学版),2006(06).

[3] 金之波.浅议报业单位的增值税、企业所得税的纳税筹划[J].管理科学文摘,2008(Z1).