浅析会计假设面临的挑战及其改进

曲 莉 哈尔滨铁路局石化运销有限责任公司

会计假设亦称会计假定，对某些未被认识的会计现象，根据客观的正常情况或趋势所作的合乎情理的判断和估计，从而形成会计信息系统赖以存在的构成会计思想基础的公理或假定。依据这些假设，会计核算的范围、内容与期间能得以界定，会计人员也能确定收集加工会计信息的程序和方法。

一、当前会计假设面临的挑战

科学技术的发展使企业所面临的经济环境发生了很大的变化：企业之间越来越多地通过网络来进行贸易和各种经济信息的交换；企业内部，也更多地依靠Intranet来进行信息的沟通和管理。会计所需处理的数据及其处理的过程，愈来愈多地以电子形式直接存在于网络之中，使传统的手工计算技术以及理论与方法体系受到了挑战。作为会计实务与理论基石的会计假设，在信息时代的经济环境下需要与时俱进。

1.会计主体假设

会计主体假设强调的是会计为之服务的特定实体，这个组织实体从空间上界定了会计工作的具体核算范围。

随着信息技术的迅猛发展，尤其是网络技术的出现，企业之间的联系越来越方便、紧密，多个企业可以组成联合体，成立网络公司，有效地向市场提供商品和服务，以解决单个企业不能完成的市场功能。这类公司分合迅速，协作方式多样，所以，强调单个的、独立的企业实体的传统会计假设已不能适应计算机网络上各独立法人企业组成的临时联合体的新形式。

2.持续经营假设

持续经营假设假定企业将长期地以现时的形式和目标不断经营下去，体现了企业所有者和经营者的目的和愿望，旨在解决企业的资产计价和费用分配等问题。然而在新经济时代，该假设也存有很大的局限性。

科技的迅速发展，市场需求的千变万化，高新技术企业不断产生，但是研究和开发适合市场的产品的成功率很低，企业的经营面临很大的风险，倒闭、清算的威胁不言而喻。加之并购潮流的涌现，使得企业持续经营的静态观受到了挑战。

3.会计分期假设

会计分期的目的是为了及时提供会计信息，满足企业内部和外部决策的需要。而会计分期所强调的时间段落划分会受到信息提供的成本，企业对会计信息的多层次多元化需求等诸多因素的影响。

传统会计分期假设的权责发生制原则和配比原则，采用“应计”、“递延”、“预提”、“待摊”等特殊程序来处理应付和预付款项，预提和待摊费用，其中包括许多人为“估计”的成分，带有很大的武断性。

4.货币计量假设

货币作为会计计量的尺度，是商品经济发展到.一定阶段的产物。货币计量只是会计计量史上的一个阶段，本身也存有缺陷，随着新经济时代的到来，其局限性越来越多地表现出来了。

网络技术的飞速发展，国际间资本流动的加快，使得资本市场交易更活跃，资本决策可以在瞬间完成，各种现实货币之间的汇率变动更为频繁，加剧了会计主体所面临的货币风险，冲击了币值不变这一假设。

二、新经济时代会计假设

通过对上述新经济时代下会计假设面临的挑战的分析，我们更能感觉到会计假设与时代环境相关的密切性，随着经济环境不断向前发展，会计假设也需要不断发展改进。

1.会计主体假设的改进

如今信息技术的先进性造就的网上公司突破了会计主体原有的空间范围，因为网上公司属于虚拟公司，并以人力资源和知识资本为主要资产，会计主体由此扩展为企业实主体和虚主体。基于此，会计主体假设应由过去强调单个绝对实体的信息使用观转向信息时代的相对主体信息使用观，使其成为一个开放性的主体假设。相应地，可将会计主体假设定义为“经济利益联合体”以适应形势的不断变化。

2.持续经营假设的改进

许多学者提议由破产清算假设替代持续经营假设，这种提法并不是最合适的。具体原因有两个方面：会计核算要以企业持续的正常的经营活动为前提，这样，企业才能够按原定的用途去使用现有的资产，按过去和现在承诺的条件去清偿各种债务；持续经营是对企业经营过程的描述，是一个无限的时间段概念，而破产是对某一时刻企业经营过程的描述，意味着一个企业持续经营的终止。虚拟企业、网络公司虽然也要在企业契约到期或中途解散，但其设立的初衷是为了生存和发展，并不是为了破产。

3.会计分期假设的改进

新经济时代，计算机强大的运算能力以及网络迅速的传输功能，克服了会计数据搜集和处理的障碍。每一时点的会计报告使会计分期的时间间隔可以趋向于无穷小，而各个时点的报告连在一起可以反映一个企业连续经营过程的全貌，而且信息使用者也可以通过互联网在线查阅财务会计信息。这种即时财务会计报告的存在性，使得有些学者提出了交易期假设的建议。

对于会计分期假设是否应以交易期来替代，要具体问题具体分析。科技的迅速发展引发了虚拟企业的盛行，而虚拟企业中有短期项目合作，中长期项目和较大项目合作，战略性合作。在短期项目合作下，此类企业生命周期极短，参与方交易完成后即进行利益分配。

4.货币计量假设的改进

会计计量手段不应仅仅局限于货币，而应实现多元化。会计的最终目的是全面系统地反映企业的财务状况和经营成果，提供对决策有用的信息。货币仅仅可以反映能予以计价和量化的事项，但现代企业中还存在大量不能通过量化和计价揭示的事项，它可以运用非货币性指标和定性而非定量指标来予以反映，诸如有关人力资源价值，知识资本和信息价值等方面的信息，如果能在现行财务报表之外增加，将会大大提高财务报告的有用性。

随着知识创新和技术进步，电子商务中电子货币的运用不断扩大，国际交往中货币收支，资本流动的管理要渐渐地接受“币值变动”，以丰富会计假设的内涵。

[1]葛家澍.《财务会计理论研究》[M].厦门：厦门大学出版社，2006.

[2]刘德红等.《企业财务分析技术》[M].中国经济出版社，2003.

[3]王文清，王新红.《财务管理学》[M].武汉理工大学出版社，2006（12）