审计查账技巧探析

■杨德芳 济南一建集团总公司第七有限责任公司

■徐逢春 山东省建设建工（集团）有限责任公司

随着资本市场连续出现一系列会计造假事件，人们对会计工作的真实性和有效性产生了更为深远的疑虑，从而应发了对会计信息的信任危机，审计查账可以查明企业有关法律、法令和财经制度的执行情况；查明经济活动的真实性、合理性；促进企业加强管理和建立完善的内部控制制度。

一、虚假财务报告、会计信息失真及其产生的原因分析

所谓“虚假财务报告”及会计信息失真，是指财务报告中所揭示的财务会计信息存在严重不实或财务报告的披露存在严重遗漏。主要体现在以下几方面：

1.经营管理者的业绩需要

随着所有权和经营权的分离，企业经营者为了解除其对所有者承担的经营管理的代理责任，就需要通过向所有者提供财务报告的形式，来表明其经营管理业绩。

2.减少税负的需要

企业依法纳税意味着其资产的流出和所有者权益的减少。为了减少税负，企业也会在财务报告中造假，少记营业额和利润。

3.个人经济利益的需要

一般中小企业内部控制制度不健全，财务报告中存在掩盖少部分管理者利益而进行的舞弊行为的虚假信息。

二、财务造假的主要手段

财务造假主要有其中以下几种方法：

1.虚增销售收入

这种方法目前在上市公司中使用不多，被称为不到万不得已不用的方法。即使使用，也都是采用现销的方式，不同时虚增应收账款。

2.存货价值的任意调整

在销售收入不虚增的情况下，财会人员会使产成品数量与实际相符，而通过调整原材料和在产品数量来影响产品成本。

3.费用的转移和调整

费用转移实际上是费用递延的一种变形。是指将费用在关系单位开支，日后在任意需要期间，再以其他方式支付。支付时可能是费用，也可能是收入的减少，总之和前面的事项没有任何对应关系。

4.应收账款的转移

应收账款的转移是在虚增销售收入的同时又虚增了应收账款的时候所使用的办法。这种办法有些是造假，有些就其交易本身来说是合法的。

5.会计政策的利用

利用会计制度和准则的漏洞造假是企业的惯用手法。

三、财务造假查账技巧

1.收入业务的会计核算

主营收入入账时间不正确，主营业务收入入账金额不实，故意隐匿收入，虚增虚减销售收入，将企业正常的销售收入作为营业外收入或其他业务收入处理，销售折扣及折让处理不规范，对销货退回的处理不正确，对小项税额的处理不正确等。

（1）收入类账户造假检查程序。①收入类账户内部控制制度健全性检查。一个健全的收入类账户内部控制制度，一般应包括销售计划控制、合同与授权控制、岗位职责控制、销货发票控制、发货控制、结算控制等。②收入类账户内部控制制度符合性测试。测试销售计划、检查销货合同、测试销货制度的执行等。③收入类账户实质性检查。

（2）入账不正确的查证。对于这类问题，查证户要依据主营业务收入的凭证和记录，检查企业销售实现的确认是否依照现行企业会计准则，有无不记、少记、漏记和错记的现象。

（3）虚增减收入的查证。对于这类问题，查证人员可以对比企业前后销售收入有无明显变化来发现线索，再进一步调阅有关记账凭证和原始凭证。在查证主营业务收入和应收账款有关明细帐时，可能会发现该笔业务摘要栏的说明含糊不清。

2.存货业务的会计核算

在存货核算中假账主要存在于存货取得成本、发出成本、储存成本三个方面，主要采取人为多计或少计成本费用的方法，造成成本不实，隐匿利润，逃避税收等。

对上述问题，查账人员应通过审阅明细账贷方记录及“营业外支出—非正常损失”明细账发现线索，然后进一步查阅有关记账凭证和原始凭证，确定问题之所在。

3.应收账款业务的会计核算

应收账款业务主要有应收账款的入账金额不实，对坏账损失会计处理方法不合理。实际工作中存在所采用方法不合理，不符合本企业实际情况的问题。

测试方法

（1）询证往来单位。选择应收账款明细账户余额较大的、时间略长的账款发函询证；最好采用肯定式询证函。

（2）审阅应收账款各个有余额的明细账户记录。重点观察有无异常的往来单位、异常的金额、异常的账龄和异常的记录方式等。

（3）分析账龄结构。对账龄较长的死账应特别注意；对超过三年时间而核销的应收账款，还应测试后期收回状况，查寻有无私收贪污等问题。

（4）核对应收账款明细账与总账、相关凭证。这一测试手续是借助会计资料之间应有的勾稽关系来判断会计记账的正确性，同时，揭示可能的私核账项等弊端。

四、结束语

会计信息是企业经营状况的综合反映，也是国家进行宏观调控的原始信息来源之一。审计查账虽然可以查明经济活动的真实性、合法性，还原经济活动本来面目，揭示假账背后不可告人的东西，但就目前审计查账技巧还不能完全改变会计信息失真的状况，审计查账技巧还有待于进一步提高。在研究提高审计查账技巧的问题上还有很长一段路要走。

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