捐赠的会计与税务处理差异分析

■肖 珊 哈尔滨西城建设发展有限公司

如今我们所处的时代是一个信息处理和传输技术革命的时代，企业的捐赠会计处理与税务处理的合理程度将对一个企业的未来发展构成重要的影响。因此对企业的捐赠会计处理和捐赠税务处理的研究就显得极其重要。本篇文章主要针对企业的捐赠支出和受赠收入两方面分析与其关联的捐赠会计与税务处理的差异。

一、捐赠问题涉及税收问题

在捐赠的过程中，不例外的要涉及到税收问题。那么此时的税务处理方面就显得极为重要。我们在捐赠的过程中如果捐赠的是货物、劳务时，就要将其视为同销售计算增值税。如果捐赠的是自产的应税消费品要视同销售，然后再按照相应程序计算消费税。要如果捐赠的是土地使用权、不动产时，就要将其视同销售计算营业税。税法不主张企业将财产无偿捐献出去，但是考虑到企业对于社会公益事业的支持应该鼓励，所以在捐赠支出税前扣除的问题上从定性和定量两个方面进行规范。还有我们在计算所得税时，要十分注意的三个重要方面是捐赠途径，捐赠对象和捐赠金额。

二、全面认识内资企业对外捐赠的会计与税务处理的差异

要想正确的全面的认识对外的会计和税务处理的差异首先要知道对外捐赠这个概念。捐赠对外捐赠的表现就是不求报偿的把自己的财产送给利益相关者，它可捐赠的资产包括现金资产和非现金资产。当捐赠发生的时候，会计上会按照实际捐出的资产账面价值和应该支付的相关税费合计计入当期的“营业外支出”，以此抵减当期的利润。在此过程中，我们要注意的是一定要按照规定进行。对于捐赠人所捐赠的资产全部都要进科学核算，不能出现差错。对外捐赠资产计提的减值准备等税法不允许扣除的因素，构成了会计期末应调整的暂时性差异。流转税和所得税是影响企业对外捐赠业务中税收的主要因素。实物资产捐赠由于会计和税法对同一笔业务的确认和计量标准不同,会产生差异:一方面视同销售增加的流转税;另一方面视同销售增加的应纳税所得额;再一方面是是捐赠支出的所得税税前扣除标准认定。企业应在当期利润总额的基础上，计算出当期应纳税所得额。与此同时，除符合税收法律法规规定的公益救济性捐赠外，全部不能在税前扣除。我们不能只看到其一而看不到其二。但是我们要注意的是：税制更加的完善由于新规定把视同销售所得也并入到了新纳税所得额。，与此同时，此制度与流转税制非常巧当的结合起来，这些措施都大大改善提高了税务的处理。在处理视同销售业务涉及的税金时还需注意：当企业捐赠的东西货物时，按照规定需要缴纳增值税，如果缴纳的增值税属于消费税的纳税范围，按照规定也还需要缴纳消费税：如果捐赠的是不动产，按照规定需要缴纳营业税，但如果捐赠是无形资产，因为不属于有偿转让，就不用缴纳营业税。

三、全面认识内资企业接受捐赠的会计与税务处理的差异

在日常生活中，接受捐助是企业时有发生的业务，我们按照规定可以归入“营业外收入”科目核算。企业接受捐赠的会计处理和税务处理存在很大的不同因为会计和税法的不同，与此同时，在内资企业和外商投资企业接受捐赠时的处理方式会计与税务处理也各不相同。依照会计制度及相关准则的有关规定，企业接受捐赠获得的资产应该按会计制度及相关准则规定确定它的入账价值。关于税法方面，企业接受捐赠资产的入账价值在扣除应缴的所得税后，按照税法的有关规定，计入资本公积。由于不确定收入，因此不能计入企业接受捐赠当期的利润总额。企业的捐赠存在直接捐赠和非公益性捐赠、救济性捐赠，超过税法规定扣除比例的捐赠额，接受捐赠不具有再生性，因为属于正常经营活动以外或偶然发生的交易或事项。

认识企业接受捐赠的会计处理。依据两种不同的资产转增资本的能力，会计上把接受的现金捐赠计入“接受现金捐赠”一项中，把接受的非现金资产捐赠计入“接受捐赠非现金资产准备”一项中。然后根据相应的法则进行处理。其实，我们不仅要去认识接受捐赠的会计处理，更多的是掌握如何处理各种条件下的会计处理。我们不能仅仅满足于现有的知识，而要更上一层楼，正确处理好企业接受捐赠的会计处理问题。

认识企业接受捐赠的纳税调整及其税务处理。税法对接受捐赠的货币和非货币性资产有不同的规定，应按照规定做出不同的处理。如果接受捐赠的为实物资产，按照规定则不应该计入企业的应纳税所得额。但若企业接受捐赠的是现金资产，考虑到如果对其征税可能会影响到企业的生产，故企业可以将接受的捐赠收入转入资本公积金，不予计征所得税。其实，不论接受捐赠的是现金还是非现金，只要在税务处理时把它们所拥有的确定价值计入到资本公积。在年末所得额清算时作为一项永久性的差异，把资本公积调入应纳税所得额就可。这样的做法并不是自己想象出来的，它是符合税法规定的。

四、结语

由于我国公益事业的不断发展，捐赠不再仅仅是一个企业的范畴,其社会性、公共性越来越大。我们现在最需要做的事是对企业捐赠业务的会计制度进行不断的完善，尽管在完善的过程中肯定不是一帆风顺，但我们仍要保持乐观的态度，我们可以制定一系列具体的会计准则，来对会计计算这一领域加强。与此同时，对具体的捐赠业务以及接受捐赠资产的计量问题也要作出明确规定，因为只有充分做好各方面的解决问题的措施，才能更好地完善加强接受捐赠资产这一方面的措施。随着科技知识力量的迅速提高，我们生活的环境日新月异，有些技术及措施已经追赶不上这个新时代的变化，主导我们的将是新科技新的创新。相信我们现在身处的世界已然发生着前进的变化这种变化将继续持续，指导引领我们走上一个更高峰！真切的希望作为学习和研究会计的人员我们能够不断的进步发展，跟上时代变化的脚步，但不要盲目的一味追求经济的快速发展而不去遵守科学发展，踏实的一步一个脚印的去完成工作任务，只有如此才能让自己的工作领域契合这个时代的要求，更好的为国家和人民作出贡献也才能更好地引领国家经济的快速发展，让我们的祖国愈加的她迷人的绚烂的光彩！

[1]戴德明等主编.《财务会计学》[M].北京：中国人民大学出版社，2006.12（4）：223、252.

[2]盖地编著.《税务会计与税务筹划》[M].北京：中国人民大学出版社，2008.3（4）：386.