“营改增”对物流行业税负的影响分析

韩 丽

（安徽工贸职业技术学院 工商管理系，安徽 淮南 232007）

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作为21世纪的朝阳产业，物流业在促进我国产业结构调整、转变经济发展方式、增加就业岗位等方面发挥着重要作用［1］。此次税改的初衷是消除物流行业存在的重复征税、真正减轻企业税负，促进物流产业升级转型、确保可持续发展。此次税改的实施不仅对企业的财务管理产生影响，其税收负担、财务指标也会随之发生重大变化。

此次改革选择交通运输业及部分现代服务业由营业税改征增值税［2］。物流行业涉及的仓储以及货代等“物流辅助服务”业务由5%的营业税税率改为6%的增值税税率；运输业和装卸搬运服务业由3%的营业税税率改为11%的增值税税率。计税依据由营业额改为增值额。计税方法由税改前营业税应纳税额＝营业额×税率，改为增值税应纳税额＝当期销项税额—当期进项税额。简易计税方法由营业税税率3%、5%改按增值税3%征收率计税。

一、税改对小规模纳税人税负的影响

纳入试点的小规模纳税人，即年营业额在500万元以下的试点企业，将从缴纳5%营业税改为缴纳3%的增值税，整体税负会减轻。物流行业中的交通运输业和装卸搬运等行业由原来的营业税税率3%改为增值税征收率3%，由于增值税是价外税，折合成营业税税率为2.91%，税负下降；仓储、货代等“物流辅助服务”由原来的营业税税率5%改为增值税征收率3%，由于增值税是价外税，折合成营业税税率为2.91%，税负下降。举例说明。

某物流运输企业试点前营业收入为204万元，营业税＝204×3%＝6.12万元，不考虑营业成本情况下毛利为197.88万元；试点后营业收入仍为204万元，由于增值税为价外税，此时营业收入降低为204÷1.03＝198.06万元，增值税＝198.06×3%＝5.94万元，毛利为198.06 万元。总体税负下降0.18万元，毛利增加0.18万元。

二、税改对一般纳税人税负的影响

物流企业从事仓储、货代等“物流辅助服务”的一般纳税人，由原来的营业税税率5%上升到增值税税率6%，由于增值税是价外税，折合成营业税税率为5.66%，税收负担增加13.2%，考虑企业取得部分进项税抵扣的因素，其税收负担基本持平或增加不多。但货物运输服务和装卸搬运服务从3%的营业税税率调整为11%的增值税税率，折合成营业税税率为9.91%，税收负担增加230%。虽然一般纳税人都有外购项目，用于生产经营的外购劳务和设备等取得的进项税额允许抵扣，但支付的人工成本、租赁费、过路过桥费、保险费等费用不在抵扣范围之内［3］。下面以主营业务为货物运输的合肥某物流公司为例来分析“营改增”对税负的影响以及给财务指标带来的变化。

假设税改前该公司当年营业收入1200万元，当期营业成本1000万元，税改后被认定为增值税一般纳税人，假设其他条件不变，税改后A 情形下该公司营业成本1000 万，具体细分为外购燃料350 万元、运输设备折旧费用40万元、过路过桥费310万元、人工成本等费用300 万元。税改后B 情形下，营业成本1000万具体细分为外购燃料480万元、运输设备折旧费用120万元、过路过桥费220万元、人工成本等费用180万元。所得税税率25%，假设当期的外购设备费用等于设备折旧费用，进项税额按外购燃料、外购设备费用总和乘以17%进行抵扣。

表1 税改前后税负及财务指标比较

三、重点分析税改对一般纳税人税负的具体影响

（一）对流转税的影响

税改前全年应纳营业税为1200×3%＝36 万元。税改后A 情形下不用再缴纳营业税，导致营业税税金减少36万元。由于该公司被认定为一般增值税纳税人，全年增值税销项税额为118.92万元，增值税进项税额为56.67万元，计算出应纳增值税为118.92－56.67＝62.25万元。税改后，虽然该企业营业税减少36万，但增值税新增62.25万元，反而使流转税税负净增加26.25万元。

税改后B情形下，全年增值税销项税额不变为118.92，增值税进项税额为（600÷1.17）×17%＝87.18万元，由于可以抵扣的金额增加，全年应缴增值税为118.92－87.18＝31.74万元。流转税税负总体减少4.26万。

（二）对附加税的影响

通常情况下，企业的附加税费主要是指教育费附加和城市维护建设税，附加税＝城建税附加（“三税”×7%）＋教育税附加（“三税”×3%）＋地方教育税附加（“三税”×2%）［4］。税改前附加税共为4.32万元（城建税36×7%＝2.52，教育费附加36×5%＝1.8）。税改后出现如下变化。

A 情形下，由于流转税的增加，导致附加税增加为7.47万元（城建税62.25×7%＝4.36，教育费附加62.25×5%＝3.11），净增加3.15万元。

B情形下，由于流转税税负的减少，税改后附加税也相应减少，为3.81万元（城建税31.74×7%＝2.22，教育费附加31.74×5%＝1.59），减少0.51万。

（三）对所得税及税后利润的影响

A 情形下，由于税改后利润由159.68 下降到130.28元，导致所得税税负下降7.35 万元。但是由于增值税的大幅提高，最终使综合税负增加22.05万元。由于增值税具有价外税的特殊性质，无法计入当期损益［5］。税改后，该公司税改后的营业收入等于税改前的营业收入÷（1＋增值税税率）＝1200÷（1＋11%）＝1081.08 万元，较税改前的1200万元减少118.92元；同理，税改后的营业成本为943.33万元，可以扣除外购燃料、运输工具购置费用而形成的56.67万元的进项税额，较税改前的营业成本1000减少56.67万元。税改后的营业税减少了36万元，附加税上涨了3.15万元，受上述因素的影响，该企业税改后利润较税改前下降了29.4万元。

B情形下，税改后利润由159.68增加到164.45万元，导致所得税税负增加1.19万元。但是，由于增值税的合理抵扣，反而使综合税负减少3.58 万元。B情形下相比税改前，营业收入折合成不含税价减少118.92万，营业成本扣除可以抵扣的进项税额后减少87.18万元，营业税金减少36万元，附加税减少0.51万元，企业利润增加4.77万元。

因此，营业税改征增值税后，物流企业一般缴纳人的税负是增加还是减少，关键在于其外购进项的金额。在物流企业可用于抵扣的外购金额达到一定数量的情况下，“营改增”纳税人的税负不会上升反而会下降。

实施“营改增”政策，对物流业经营理念和发展模式的改变有着积极的影响。物流企业应抓住此次重大税制改革的有利时机，深入研究相关政策，理解进项税额的多少是导致“营改增”后税负变化的关键因素，在营业收入不变的情况下，尽可能取得可抵扣进项税额。另外物流企业可以积极调整定价体系，在下家的身上做文章，实现税负的转嫁，最大限度的减少改革给企业带来的负面影响，从而使企业达到税负合理，减少税务支出的目的。

［1］周艳.浅议“营改增”对物流企业的影响［J］.财会研究，2012（18）.

［2］赵富明.营业税改征增值税及改征对交通运输业的影响［J］.财会月刊，2012（13）.

［3］吴丹彤，李学东，丁建伟.营业税改征增值税对企业的影响［J］.会计之友，2012（22）.

［4］叶红.物流企业营业税改征增值税税收筹划探讨［J］.交通财会，2012（9）.

［5］罗文华.浅析增值税扩围改革对物流业的影响［J］.会计师，2012（6）.