县供电企业标准成本管理体系的构建与分析

宋志强

【摘 要】本文根据相关理论对建立县供电公司标准成本管理机制的工作进行了研究，应用“A-A-I-A”成本管理模型，构建起全面、规范、科学、动态的县供电公司标准成本管理体系。通过对管理工具及管理机制的完善，提升电网企业最基层单位的管理。

【关键词】供电企业；标准成本；体系构建

一、工作开展背景、目的

受全球经济危机的影响，全国范围内经济增速普遍放缓，用电需求锐减，电量出现大幅下滑，加之国家电价政策连续调整，供电企业盈利空间逐步萎缩，部分县供电企业已处在盈亏临界点的边缘。如何使企业有效生存与发展下去，实现资产经营目标，成为当前摆在县供电企业经营管理者面前的重要任务。现状迫使企业必须提高对成本管理重要性的认识，加强成本控制，实现成本精益化管理。

二、当前县供电企业成本管理现状

目前县供电企业的成本一般能按照国家会计核算相关规定进行分类，按照新《会计准则》据实列支各类成本费用。注重对实际发生的成本进行管理，基本停留在事中、事后控制的阶段。但随着资产规模的不断扩大，销售电量的不断增长，经济业务和以前相比也日益复杂，且随着全面预算管理的推行，作为预算控制的成本金额没有一个科学合理的标准，预算编制、管理、分析、考核的依据性不强。加之各个单位参与成本管理的人员素质不一，职业判断不同，且行业标准参差不齐，造成预算及成本管理存在以下问题：一是预算审核与成本控制缺乏统一科学的标准；二是成本控制的积极性和自觉性不高；三是各单位的成本定额和历史数据不完整，缺乏成本的纵向和横向的统计分析；四是各责任中心预算项目统计口径不一致，各项费用性质划分及其计算标准不尽相同。通过建立标准成本管理体系，构建成本预算机制深化全面预算管理，是解决县供电企业存在问题的有效途径。

三、标准成本与标准成本管理体系的基本概念

标准成本是通过精确的调查、分析与技术测定而制定的，用来评价实际成本、衡量工作效率的一种预计成本。指单位标准产品的估计成本，它是按照成本项目事前制定的，在已经达到的生产技术水平和有效经营管理条件下应当达到的单位产品成本目标。在标准成本中，基本上排除了不应该发生的“浪费”，因此被认为是一种“应该成本”。标准成本要体现企业的目标和要求，主要用于评价工作效率和控制成本。标准成本管理体系是通过科学合理量化分析，将成本控制目标分解到各个责任中心，形成由上而下层层分解，由下而上逐级保证的成本管理网络，追求成本合理化。与其他方法相比具有以下特点：标准性：成本核定基于生产、管理标准化基础上；完整性：包括标准制定、差异分析、差异处理三个环节；灵活性：随着生产规模扩大、内外部环境变化而做调整；先进性：核定办法要科学合理、管理流程通畅、高效；实用性：要全面考虑管理的实际情况，具有较好的可操作性；导向性：引导资金管理向节约、高效发展，达到降低成本目的。

四、标准成本管理体系构建工作思路

（1）成本管理重点之可控成本。成本之所以可控，很重要的原因在于其发生的影响因素（最重要的影响因素是成本动因）是较容易预期的，因此，通过成本动因的分析，可以设定相应的成本标准，服务于预算的编制、执行过程中的控制以及之后的分析和考核。确定路径：从成本动因出发，根据历史会计资料，研究其每单位成本动因所耗费的成本项目的内容及金额。也可以通过历史先进标杆，确定单位成本动因的成本定额。（2）成本管理重点之非可控成本。非可控成本之所以不可控，主要原因在于成本耗费水平影响因素的不确定性，比如折旧、人员工资等。但是，对于某些重点管理领域的非可控成本，如抢修费用等，虽然其总额不可控，但并不意味着该项成本无法在成本管理体系中予以管理。确定路径：从耗费成本的具体作业出发，寻找其作业的标准（如检修作业规程等），这些具体的作业标准，都直接导致成本的发生，亦会产生较为稳定的成本标准（如成本不稳定，则可通过针对不同等级的供电线路，根据历史数据，设定比较粗略口径定额的方式）。亦可以说，对该类成本标准，可通过设定作业成本定额的方式，予以确立。（3）成本控制地图。根据各成本项目，分析与该成本项目有关的管理流程，针对每个管理作业，至少列明如下内容：作业描述、执行岗位、对成本耗费水平的影响、工作标准（包括时间、内容、程序、依据、产出等）、工作标准的影响因素及其后果等。采用类似内部控制系统建设中关键控制点的设定方法，从每个成本项目的成本管理目标出发，分析其关键的管理控制点，并设立相应的标准，从而设立成本控制地图。

五、标准成本管理体系构建工作内容

（1）明确成本责任中心，建立三级一体成本管理机制。县供电企业应成立公司、职能部室（工区）、班站组成的三级标准成本管理体系，分级建立成本责任中心，明确各自成本控制的对象、职责权限、成本管理责任。标准成本体系与企业预算管理相结合，将各项预算指标分解至各成本责任中心，由各成本中心严格按照预算控制各项成本费用。定期收集整理实际发生成本费用数据，通过与标准成本对比，分析差异原因，成本定额不科学的及时进行调整，管理不善造成超支的予以考核，堵塞成本管理漏洞，提高企业经济效益。（2）统一成本费用的分类、归集方式，便于同业对标、分析管理。县供电企业的成本主要包括生产成本、财务费用、营业税金及附加。生产成本划分为购电成本和供电成本，其中供电成本又分为材料费、修理费、低值易耗品摊销、工资、社会保险费、折旧费、住房公积金、研究开发费、财产保险费、其他费用等。依据《国家电网公司会计核算办法》，结合县供电企业实际制定切实可行的《县供电企业会计核算实施细则》。（3）建立可控成本定额体系，作为预算控制、管理分析基础。参考同行业管理先进标杆单位定额标准，区分资产敏感和收入敏感，通过分析、测算制定标准成本定额体系，在各县供电企业推行实施。具体分为六大类并分别制定成本定额标准：一是与职工人数密切相关的费用，如办公费、差旅费、劳动保护费等；二是与职工薪酬密切相关的费用；三是与销售收入密切相关的费用；四是与资产价值、运行状况密切相关的费用；五是财务费用；六是其他可控费用。（4）作业成本管理。以项目的方式来管理检修维护活动，制定定额预算，实施项目考核激励。细分检修维护作业，通过作业分析归集检修维护活动形成各检修维护项目。通过核定最小作业单元定额，确定每个检修维护项目的成本费用，在确保安全质量的基础上以此作为考核作业班组和外包合同谈判的依据。

六、标准成本管理体系实施原则

（1）经济原则。标准成本管理体系实施要讲求经济效果，为建立健全标准成本管理体系必然需要花费一定成本，这种代价不应超过开展项工作所为企业带来的利润、效益。（2）因地制宜原则。标准成本管理体系对不同的责任中心必须个别设计，要制定适合特定部门、岗位和成本项目的实际情况，不可生搬硬套其他行业标准。（3）全员参加原则。标准成本管理体系要求每个员工都应负有成本责任，体系的贯彻是每个员工的共同任务，只用通过全体员工协调一致的努力才能完成。（4）领导推动原则。标准成本管理体系的实施必然涉及全体员工，并且不是一件令人欢迎的事情，因此必须由最高当局来推动。

七、标准成本管理体系建设的意义

标准成本管理体系的建设是通过科学合理地量化分析，将成本控制目标分解到各个责任中心，形成由上而下层层分解，由下而上逐级保证的成本管理网络；同时，改变了过去传统的成本管理模式，通过对成本中心各项成本指标及其变化原因，找寻规律并设定相应的成本标准及预算因子，运用实际与标准对比揭示差异并分析的方法，实施事前，事中和事后的全过程控制；通过对成本中心成本绩效的考核，着力于成本改善，并运用成本执行标准，服务于经营决策。通过对管理工具及管理机制的完善，提升电网企业最基层单位的管理，可以为更有效的实现国家电网公司战略目标提供坚强保障。