基于可持续发展的企业绩效评价指标的构建

孔玉生　赵叶灵　李靠队

摘要：构建可持续发展的企业绩效评价指标的目的在于按照生态建设要求实现企业经济利益、环境与社会全面协调持续发展。通过对传统企业绩效评价体系的分析与评价，提出可持续发展的企业绩效评价指标必须遵循科学性、综合性、可操作性和独立性原则。研究认为基于可持续发展的绩效评价指标体系的设计要从企业的经济、环境、社会三方面来考虑，具体包括经济子系统评价指标体系、环境子系统评价指标体系、社会子系统评价指标体系，并通过构建的各子系统的项目指标以全面评价企业绩效。基于企业的可持续发展的绩效评价的指标体系，将更具有战略性、全局性和预测性，有利于企业制定和实施正确的决策。

关键词：可持续发展；绩效评价；指标体系；生态建设

中图分类号：F069.9 文献标志码：A

随着社会经济环境的变化，可持续发展问题越来越引起全社会的重视，逐渐成为企业界与学术界讨论的热点。企业作为经济社会的重要组成部分，其发展是否可持续，关系着整个经济社会可持续发展是否可以顺利实现。但是，当前的企业绩效评价体系基本上是对企业财务绩效的评价，尽管学术界与企业界也提出并实施了一些财务指标和非财务指标相结合的绩效评价体系，但仍然以经济利益作为最终的绩效评价目标。而当前越来越多的企业认识到既要追求经济利益，又必须追求经济、环境与社会的共同良性发展，树立了经济、环境、社会全面协调持续发展的思想。所以，研究制定基于可持续发展的企业绩效评价指标体系具有很强的理论与现实意义。

1 可持续发展与企业绩效评价概述

1.1可持续发展概述

可持续发展是一种注重长远发展的经济增长模式，是指在满足环境资源条件约束的基础上，既要满足当代人经济增长的需要，又不对后代人满足其自身需求的能力构成危害，并保证现在及将来净社会福利水平持续增加的经济发展。作为市场经济的微观主体和社会的重要成员，企业的可持续发展是经济、环境与社会可持续发展的坚实基础。这主要是因为，当今诸多的经济、社会与环境问题，都是与企业的经营方式与经营状态密切相关的，企业的发展会直接引起经济、社会与环境的变化。所以，企业的可持续发展是企业与社会的共同利益，也是企业与社会面临的共同任务。可持续发展是经济可持续发展、环境可持续发展、社会可持续发展的总称，其主要特征表现为：经济可持续为主导；环境可持续为基础；社会可持续为目的，是经济、环境、社会三者互相影响的综合体。

1.2企业绩效评价概述

企业绩效评价是指对企业整体经营效果和经营者业绩进行综合性评价，而且也是对业绩产生过程的综合性评价。它是评价主体按照系统的指标体系，根据统一的评价标准，采用科学的评价方法，对企业一定经营期间的业绩做出客观、公正和准确的判断。企业绩效评价具备4种基本功能：一是认知功能；二是考核评价功能；三是引导促进功能；四是潜力挖掘功能。其中，引导促进功能是指通过一系列合理指标，从各个不同侧面对企业绩效展开评价，将企业各个部门与各个环节的行为倾向引导到绩效上来，以充分调动企业经营者和其他各利益相关者提高企业绩效的积极性，最终促进企业的可持续发展。

2 传统企业绩效评价指标体系存在的问题分析

2.1对非财务指标的关注程度不够

现行企业绩效评价指标体系的设计是以财务指标评价为主、非财务指标评价为辅，从而造成财务指标权重过大、非财务指标权重偏小；而且这些非财务指标都是评议指标，主观随意性太强。财务指标权重过大所带来的弊端主要有：第一，财务指标权重过大，导致企业过分重视短期效果，影响长期战略目标的实现；第二，财务指标是事后指标，只能对企业经营管理决策的最终结果进行评价，即虽然可以通过财务指标判断绩效的上升或下降，但很难获得影响绩效上升或下降的原因，也就很难揭示提高绩效的关键因素。企业要想在长期竞争中获得战略优势，在关注财务指标的同时，还要充分关注社会公益捐赠比率、就业岗位比率等非财务指标的影响。

2.2缺少可持续发展方面的指标

现行企业绩效评价指标体系仅仅将企业作为孤立于社会之外的一个单纯的投入产出系统，而没有考虑企业、环境、社会之间的协调。随着经济的发展，人们在实践中已逐渐认识到经济的盲目扩张带来的许多隐患，所以，企业要走可持续发展之路，要顾及经济、环境、社会的协调一致，要提高竞争力以实现自身发展的需要，这样才能实现企业的长期高效运行。因此，在绩效评价指标体系中加人影响可持续发展能力的指标可以促使企业增强社会责任感和环境保护意识，在尽可能减少环境污染、降低环境成本的基础上实现最合理的利润，实现企业与环境、社会之间的和谐发展。

2.3对现金流量指标重视不够

现行企业绩效评价指标体系所关注的重点始终集中在资产负债表和利润表的有关内容，对现金流量表中的有关现金流量内容却重视不够。主要原因是由于我国管理当局过分重视资产负债表、利润表中的数据，而忽略现金流量表中的数据，因而对企业的经营风险、财务风险揭示不足，不能全面、真实、准确地反映多变的经济业务，不能保证利润的质量。资产负债表反映的是企业在特定时点上的财务状况；利润表是按权责发生制编制的，提供的是一定时期企业所实现的收益，在提供现金流动性信息方面是不完整的。而现金流量指标更能体现财务报告的目标，因为与特定企业关系最直接的财务信息使用者，最关心的是企业现金流动的能力。因此，应通过资产负债表、利润表和现金流量表的结合来评价企业的绩效。

2.4不能完全满足各利益相关者的需求

现行企业绩效评价指标体系所反映的只是“企业利润最大化”的财务目标，并没有给出所有利益相关者的绩效指标，不能完全满足各利益相关者的需求。随着社会经济的不断发展，从“企业利润最大化”到“企业-环境-社会价值最大化”的财务目标转变是必然趋势。企业如果要成为政府、所有者、债权人、经营者及员工等利益相关者关心的焦点，企业的绩效必然成为利益相关者共同关心的问题。因此对企业绩效的评价，应是多角度的综合绩效评价，应充分考虑企业各个利益相关者的目的和要求。只有全面地满足各利益相关者的需要，为政府多做贡献，促使所有者财富的不断增长，保证清偿债权人的债务，不断提高员工的收入，才能实现企业一环境一社会价值的最大化，才能实现企业的可持续发展。

3 基于可持续发展的企业绩效评价指标体系的设计

绩效评价指标体系是为了实现对某种事物的绩效进行描述和评价而由若干个相互关联的指标组合而成的，设计一套科学有效的企业可持续发展绩效评价指标体系，有利于更加客观系统地描述和评价企业的可持续发展。企业可持续发展观涉及可持续经济、可持续环境和可持续社会三方面的协调统一。强调“经济-环境-社会”的全面和谐发展，要求人类在发展中追求经济效率、重视环境安全和维护社会公平，最终达到提高人类生活质量的目的‘引。所以，基于可持续发展的绩效评价指标体系的设计要从企业的经济、环境、社会三方面来考虑，具体包括经济子系统评价指标体系、环境子系统评价指标体系、社会子系统评价指标体系，以全面评价企业绩效。

3.1评价指标的设计原则

（1）科学性原则 指标体系必须建立在科学基础之上，指标的意义必须明确，能被企业各方利益相关者所理解和接受，并且数据来源可靠，统计方法规范，测算方法标准，避免产生错误和歧义。

（2）综合性原则基于可持续发展的企业绩效评价指标体系的设计必须考虑到企业的长期竞争优势，要从长远发展的角度分析影响企业利润和竞争力发生变化的因素，要把握全局观念，把各定量和定性指标相结合，提高对影响企业整体利益的不可控因素的预测能力。

（3）可操作性原则 设置指标要立足于企业，要方便执行，易于从企业财务或未公开信息中获得。定量指标的设置应避免评价的主观性，但将所有指标进行量化是不现实的。定性指标的设置是建立指标体系过程中的重要环节，但定性指标的信息必须是可验证的，易于观察的。

（4）独立性原则 复杂的指标体系常常都存在因为各指标间关联性过强，而导致评价结果反映的信息重叠，增加评价片面性的情况。所以，在设置指标时应该对指标间的相关系数进行衡量，选择独立性较强的指标，增强评价的全面性。

3.2评价指标体系的设计

（1）经济子系统评价指标体系的设计经济绩效主要是通过财务指标来进行评价的，财务指标是传统的绩效评价指标。虽然在企业绩效评价指标体系越来越强调非财务指标的重要性，但财务指标易于获取，最为简便而且可比性、可操作性强，因此不能否认财务指标定量评价的重要作用。企业可持续发展的外在表现之一就财务指标持续健康的增长或减少，所以财务指标仍然是评价企业经营状况的重要指标。企业的经济绩效评价主要包括对企业的盈利能力、营运能力、偿债能力、发展能力、股本扩张能力等方面的评价。其中，盈利能力是评价企业绩效好坏的核心，营运能力是提高企业绩效的途径，偿债能力是企业资产安全性的保证，发展能力是企业可持续发展的源泉，股本扩张能力是企业不断扩大规模的潜力。经济子系统评价指标体系，如表1所示。

（2）环境子系统评价指标体系的设计 目前，可持续发展是全球性的发展战略，环境保护及环境技术创新是实现可持续发展的根本途径。因此，要将提高企业经济绩效与保护环境、合理利用有限资源有机地结合起来，以促进企业、环境、社会的和谐。关于企业环境绩效指标，有不同的观点：全球可持续报告推动计划提出了原料、能源、水资源、生物多样性、供应商、产品和服务、废弃物、守规性、交通等方面的环境绩效指标；世界资源研究中心提出了原料使用、能源消耗、污染排放及非产品产出等环境绩效指标；世界企业可持续发展委员会提出了产品和服务价值、产品和服务的使用对环境的影响、产品和服务的生成对环境的影响等环境绩效指标。概括上述思路，可以从原材料利用、能源利用、环保强度方面来设置评价指标，以反映企业的环境绩效。环境子系统评价指标体系，如表2所示。

（3）社会子系统评价指标体系的设计社会绩效评价是指评价企业自愿地承担社会责任的能力和效果，是企业可持续发展绩效评价体系中的终端环节。企业作为社会的组成部分，在分享社会公共资源的同时也必须承担相应的社会责任。将社会作为一个外部环境因素纳入到企业可持续发展绩效评价中来，能更好的完善企业可持续发展绩效评价体系。考虑到社会绩效评价的特殊性，在选用定量评价指标的基础上也选用了一些直观、有效的定性指标。另外，社会责任的定义可以分为广义和狭义，广义的社会责任还包括企业的环境责任和经济责任，本文现按照狭义的社会责任定义，从对员工的责任、对客户的责任、对政府的责任、对社会的责任四个方面设计社会绩效评价指标。社会子系统评价指标体系，如表3所示。

4 结语

企业想要长盛不衰，必须重视可持续发展能力的培养。本文以可持续发展理论与绩效评价理论为指导，从可持续发展的角度分析了传统企业绩效评价指标体系存在的不足与缺陷。在此基础上，从可持续发展的角度研究企业绩效评价指标，使企业从注重单一的财务绩效转变为在注重企业财务绩效的同时，也关注企业的社会绩效与环境绩效。绩效评价是现代企业管理的有效方法，以基于可持续发展为导向的指标体系对企业的绩效进行评价，可以找出企业与竞争对手的差距和企业自身的优势，为企业树立正确的价值观，增强企业的竞争力和持续性，有利于经济、环境与社会的和谐发展。