新会计准则下上市公司盈余管理新空间

韩靖

摘要：本文以2006年新会计准则体系的发布为契机，试图通过分析企业会计准则与盈余管理之间的关系，新准则条件下对企业原有盈余管理行为的限制和其带来的新的操作空间，以期能够为新准则施行下我国上市公司的过度盈余管理行为的有效遏制提供一些借鉴。

关键词：新会计准则 盈余管理

一、会计准则与企业盈余管理的关系

会计准则是确保企业会计信息准确性和可靠性的会计规范，盈余管理是指企业管理当局在会计准则允许的范围内，通过会计估计的合理变更、会计方法的选择运用、交易事项的时点控制以及关联交易的适度调节来修正财务报告，以期达到平滑利润、稳定股价以及避税等目的，从而更好地实现管理当局的经营目标以及企业价值和股东财富的最大化。而企业盈余管理是对企业会计报告中盈余信息合法合规的管理行为，所以说会计准则是影响企业盈余管理的重要因素之一。会计准则的靈活性和不完全性、独立审计的不完善性等是盈余管理存在的前提条件。会计准则既对企业盈余管理起着防范与制约的作用，又会被企业所利用，成为盈余管理的工具，甚至是为盈余管理提供了合法的操作空间。

2006年2月15日财政部发布了与国际会计准则趋同的新会计准则体系，并于2007年1月1日起在上市公司范围内施行。新会计准则的发布立刻成为社会上谈论的焦点，引起了社会各界的广泛关注与激烈讨论。

二、对新会计准则的定性分析

为了说明盈余管理受到会计准则变化的影响，则我们需要进一步考虑新会计准则的哪些变化会对上市公司盈余管理产生影响。因此对新会计准则进行定性分析如下：

（一）存货计价方法的变化。在新会计准则中，存货的计价方式只有三种：先进先出法、加权平均法和个别计价法。这使得上市公司无法滥用存货计价方式的转变来操控利润。

（二）债务重组的变化。与旧会计准则相比，新准则增加了三点变动使得债务重组更为谨慎，如缩小可以债务重组的企业范围等。但另一方面，仍存在一些问题：如公允价值的客观性和准确性值得怀疑，一直存在的债务重组为了避税的问题没有得到解决等。

（三）开发费用的变化。在新会计准则里，研究和开发这两个过程被分开看待，其支出也分别被计入不同的会计项。但在实际操作中，研究和开发两阶段的分界线难以判断。因此，上市公司仍然可以通过对这两阶段的主观划分调节当期收入，从而对业绩和盈余进行操控。

三、新会计准则盈余管理的新空间

会计准则修改的目的是使公司提供的会计信息能更真实地反映公司的经济实质，但它在一定程度上遏制企业盈余管理的同时也给企业提供了盈余管理的新空间。

（一）利用资产减值进行盈余管理

新会计准则扩大了资产减值范围，存货、生物资产、建造合同资产、金融资产和递延所得税资产等均应在会计期末判断资产是否存在可能发生减值的迹象，相应的计提减值准备。新准则对于存货、应收账款和金融工具等减值准备仍可以继续计提并转回，上市公司可能会利用存货跌价准备、坏账准备的计提、转回调节年度利润，从而可能成为资产减值准备中盈余管理的主要方式。

（二）利用债务重组或非货币性交易进行盈余管理

新会计准则中的债务重组交易以公允价值计量，并允许债务人将产生的债务重组收益计入当期损益，非货币性交易中以公允价值确认换入资产并确认置换收益，这对公司当期利润产生重大影响。根据当前上市公司债务重组惯例，债权人一般都会根据上市公司的实际偿债能力做出一定让步，如此一来上市公司都将获得收益。对一些无力清偿债务的上市公司而言，新会计准则意味着一旦公司获得债务豁免，其收益将直接反映在当期利润表中，可以极大提高每股盈余。

（三）利用研发支出的部分资本化规定进行盈余管理

新的无形资产准则将企业内部研究开发项目支出区分为研究阶段支出与开发阶段支出，其中研究阶段支出应当于发生时计入当期损益，开发阶段支出如符合条件计入无形资产成本。因此，上市公司可能会通过减少摊销年限和加速摊销来提高公司的利润，或者以相反的手法来降低利润，达到盈余管理的目的，在一定程度上为企业提供了盈余管理的新空间。

参考文献：

[1]Paul M.Healy，James M. Wahlen.A REVIEW OF THE EARNINGS MANAGEMENT LITTERATURE AND ITS IMPLICATIONS FOR STANDARD SETTING[J].1998，11

[2]Daniel A.Cohen， Paul Zarowin.Accrual-Based and Real earnings Management Activities around Seasoned Equity Offerings[J].2008，1

[3]勇小芹.基于新会计准则的上市公司盈余管理分析[J].市场论坛，2010，01

[4]程志军.浅谈新会计准则对盈余管理的影响[J].太原城市职业技术学院学报，2011，03

[5]王虹静.浅析新会计准则对企业盈余管理行为的影响[J].现代会计，2010，05

[6]李晓芳.浅析新会计准则下上市公司盈余管理策略[J].财会研究，2009，12

[7]刘志新，夏倩.新会计准则对上市公司盈余管理的影响[J].商业研究，2011，10

[8]乐世斌.新会计准则对上市公司盈余管理的影响及思考[J].科技创新导报，2010，15

[9]张会元，黄丽新，张爱梅.新会计准则下企业盈余管理的主要方式及识别方法[J].基层论坛金融会计，2011.01