会计要素设置的限制性因素探究

赵新

会计要素是按经济特征对会计对象进行的基本分类，它对会计对象进行第一层次的分划，使是会计对象更具体化，更能有效反映出会计主体财务状况和经营成果。会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等，它是以财务报表为核心的。但目前我国的会计要素设置严密性、合理性的缺失造成了会计信息质量的下降，使财务信息的使用者不能做出有效的正确经济决策。我国会计要素要在研究和实践的基础上，完善体系框架的建设，以便提高企业的会计信息质量。

一、会计要素设置现状

我国规定会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。企业要按照交易或者事项的经济特征对会计要素进行确定。会计要素分为静态的财务状况要素和动态的经营成果要素两大基本类型。利润是我国会计要素的一个重要指标，收入、费用和利润都是利润表要素，它能够反映出企业一定时期的经营成果。收入是形成于企业日常活动中的，能够导致所有者权益增加的且与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。费用是使所有者权益减少且与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

二、我国会计要素设置存在的缺陷

（一）利得和损失不是独立要素且概念模糊不清

我国现行会计准则体系中的利得和损失是会计要素的关键环节，但却不是独立的会计要素。使会计要素存在界定上的缺陷。会计要素体现的是财务报表中的各类项目，包括收入、费用和利润，对利得和损失缺乏明确的划分标准，造成了会计理论和实务中的混乱，为会计学术研究和实务造成了不利影响。利得和损失包括已实现的收益和未实现的收益，它包含了所有者权益变动的所有项目，即利润表的项目以及资产负债表的项目，这样模糊不清的概念为会计实务操作带来了很大的困难。

（二）会计要素存在交叉且动态会计等式存在矛盾

我国会计要素中的利润要素与收入费用要素并列为一个层次使得其存在一定的矛盾，人们对此观点不一。“收入-费用=利润”是由动态会计要素组成的动态会计等式，它反应了企业在一定时期的经营成果，但是在实际应用中这个等式并不完全成立，利润其实体现的是收入与费用、部分利得与损失相抵后的净额，与其他动态要素没有互排性。与既互相联系又相互独立的会计要素特点不相符。而且我国企业利润表中的利润也不是完全意义上的会计收益。

（三）会计要素的设置与会计科目不同

我国会计科目按经济内容可以分为五个科目即资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类。其中资产类、负债类、所有者权益类科目在内容和类别上与会计要素中的资产、负债和所有者权益没有显著的差别，但在另外三个会计要素上与会计科目的设置无论是内容还是在划分上都存在着很大的差异。会计科目中的损益类科目其实是对会计要素中收入和费用两个要素的合并，至于利润要素在会计科目中则没有体现，会计要素与会计科目的不一致性导致了实际操作和运用中对两者间的关系不能明确，为学习和运用会计知识造成了不利的影响。

三、会计假设

（一）会计主体的假设

会计主体假设规定了有关确认、记录、计量和报告所涉及的部分的界限，对财务会计系统的空间范围进行了限定。一些存在主体间的相互控制导致了假设的复杂性，同时对主体与各部分之间的关系进行了限定。主体与所有者之间的关系是相互独立的，但也在所有者权益要素中相互结合。

（二）持续经营假设和会计分期假设

持续经营假设是会计分期假设的必然结果，二者共同为财务会计系统设定时间界限。这两个假设对资产计价和收益确定等问题实现了有效的解决方案，在非清算基础上使会计理论得以发展。

（三）货币计量假设

货币计量假设包含货币购买力稳定的假设，它能够有效把管理能力、产品质量等不能够用货币计量的因素排除在会计要素之外。

（四）权责发生制假设

权责发生制原则是会计理论中与收入费用确认标准和收付实现制相对应的原则，通过这个假设使得会计要素设置时要对现金流量表因素进行全面的考虑和衡量，现金流量表会导致权责发生制和收付实现制之间的假设冲突突显出来。

总之会计假设是会计要素设置的前提条件，会计假设是会计要素推理体系中必须存在的客观基础。

四、会计要素设置中限制性因素的重要性

会计学是一门社会科学，它的主要研究方向是会计信息和会计结论以及其对企业和社会经济的影响。不单纯的只是一个无实际价值和意义的理论概念和技术手段。会计准则制定的重要性决定了在对会计要素进行设置时要对其对整个社会的影响力及表述信息的使用者进行全面的分析和研究。在市场经济中的会计理论需要对各种利益进行有效权衡，以发挥会计对象在会计要素设计中的作用。在研究社会经济进要以承认事物的客观存在性为基础，这样就使会计要素设置中要有一定的局限性，所以仅改变传统会计要素设置的思路是不切实际的。

五、结语

在财务会计目标的引导下，结合信息使用者的要求，对会计基本假设特别是权责发生制当作限制性因素进行全面考虑，进行有效的会计要素设置，同时以一定数量的互相联系性质迥异的会计对象确认和计量大类的举措。会计要素设置的决定性因素包括会计基本假设、会计目标和会计对象，它是会计对象具体化的体现，也符合会计目标的基本要求，会计基本假设制约着会计要素的设置。

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