浅谈跨国公司转移定价对中国的影响及应对措施

朱宏达

摘要：随着世界经济的发展，国际市场竞争日益加剧。转移定价已经成为跨国公司扩大总体利益的重要方式。如今跨国公司拥有越来越大的自主权，他们通过转移定价的方式将企业利润转移出东道国，造成财富的巨大转移，严重损害了我国的经济利益。本文首先分析了当前跨国公司在华实施转移定价的主要形式；其次阐述了转移定价对中国经济产生的不良影响；最后提出了相应的对策来控制跨国公司转移定价的产生。

关键词：跨国公司 转移定价 影响

一、引言

目前国内批准成立40多万家外资企业亏损面高达60%，有些地区甚至达到75%，年亏损额逾1200亿元。但外商不仅丝毫没有撤资的迹象，反而不断增加投资金额和扩大经营规模。这是由于多数在华跨国公司普遍存在着利用转移定价进行内部利润转移的行为，这将对我国经济产生了诸多不利影响。因此，研究在华跨国公司的国际转移定价问题具有现实意义。

二、转移定价的含义和实现方式

内部化理论是转移定价产生的基础。威廉姆森（1975年）认为内部资本市场在监督、激励、内部竞争、资本的低成本配置等方面相比外部资本市场具有优势。由于内部资本市场的内部控制特征，它可以运用各种手段及时对公司内部情况进行审计，而获取的信息远多于外部资本市场。转移定价就是在此基础上产生的。

转移定价是指跨国公司从全球战略出发，在财务独立核算的公司内部各单位（总公司、子公司、股份化公司等）之间购销商品、提供商务、转让技术和资金借贷等活动，按照公司整体财务利益最大化的需要来确定“内部交易”价格的一种活动。 其主要的实现方式有：

（一）有形资产交易中的转移定价

由于各国税收制度和法律法规存在较多差异，而且有形资产在国际市场的交易中也会受到各国市场结构的影响，跨国公司为了规避来自外部交易价格不稳定的风险，可以利用公司内部一体化的组织结构，使其母公司与各子公司之间形成内部市场，利用各子公司所在地的优势来进行内部交易，采取“高进低出”的策略来转移利润：原材料从国外高价进口，又将成品以低价售往国外，造成账面亏损，使大量利润流向国外。

（二）无形资产交易中的转移定价

无形资产主要包括公司专有技术、专利、专有知识、商标等。这些无形资产相比于有形资产其价值很难评估，定价较为困难。而这些无形资产一般都被跨国公司所独占，跨国公司可以随意的开高价来转让，从而实现转移利润的目的。例如一些跨国公司对在华子公司收取的市场调研、广告等服务费用以及技术、商标等无形资产转让的价格远高于市场价格。

（三）其他交易中的转移定价

除了上述有形资产和无形资产交易过程中的内部转移定价外，还有其他如融通资金和利息、租赁服务、提供劳务的转移定价，在关联子公司间或子母公司间的交易时，可以提高或降低利率，增加或减少相应的费用来到达利润最大化，从而达到调节费用和利润的目的。

三、跨国公司转移定价对华的影响

（一）规避税负，造成我国税收流失

从所得税的角度看，我国的外企所得税率为25%，跨国公司在东道国以高价进口原材料、机器设备、半成品等，再以较低的价格把产品出口到国外，这样企业就减少了纳税的基数，应交的所得税也就相应的减少了，从而把一部分利润转移到了国外。同时企业还可以通过把利润转移到设在避税地的控股公司进行避税。这些方式都严重减少了我国的税收。据保守估计，我国每年在这方面大约将损失300亿元。

（二）侵吞中方利益，攫取不正当利润

对于合资企业来说，中方合资者根据股权比例分享利润；对于合作企业来说，中方利润由合同规定，按一定的比例分配利润。无论是哪种形式，外方运用转移价格的方法，使企业的利润减少甚至出现“零利润”或“负利润”，就会直接导致中方利润减少甚至亏损，而外方公司的总体利润增加。由于大部分利润被转移到境外，我国的企业不但无法获利，而且还要在拿钱来弥补亏损甚至出现负债。若是出现无力弥补亏损的局面，中方就只能出售公司股权以减少损失，就会逐步丧失对公司的所有权。例如日本松下公司1996年与无锡小天鹅成立合资公司以来，无锡小天鹅合资的两个工厂连年增产，销路畅通，而工厂却连年亏损。结果中方资不抵债，毫无收益，而日方却以技术提成费等形式赚了一个多亿元。

（三）恶化我国国际收支

由于跨国公司利用转移价格可以促进其整体利润增长，从而驱动外商进口大量国内可生产的投入品，导致我国国际收支商品进口增长。同时，在向国外企业购入大量的商品、劳务等，在出售相同数量产品的情况下，“高进低出”的转移价格方式将会导致我国商品及服务贸易进口增加，出口减少，从而导致外汇的流出，进而恶化我国国际收支。

（四）造成不公正竞争

跨国公司常常利用转移定价来提高市场竞争力，可以有效的打击国内的竞争对手争夺国内市场。跨国公司可以通过较低的价格从国外子公司进口所需材料，然后以较低的价格在本国市场上销售产品。由于价格的优势，跨国公司很容易就能击败竞争对手，从而占领市场。另外一方面由于最后的加工是在国内完成的，这样成功地避开了政府的反倾销管制。而且还能够树立良好的口碑和经营形象，更好的在当地市场融资，提高竞争力。

四、我国应对跨国公司转移定价的策略

（一）完善我国的税收法律

目前，国际上通常实施转移定价税制，来限制跨国公司利用转移定价避税，特别是一些发达国家，它们由于和跨国公司有较久的接触，对转让价格的研究也相对较深，所以制定了一系列的法律法规对转移定价征税。即使如此，但一方面由于企业提供的资料太过复杂，另一方面税务当局很难找到合理的可比价格，所以在具体执法环节很容易出现问题。另外有些国家为了发展本国经济，吸引外资，在实施转移定价税制时宽严不等。如美国对转移定价比较严厉，而欧洲国家则相对温和。因此，我国的跨国公司在制定转让价格时，应认真研究这些国家和地区的惯例和法律，并根据自身的情况来完善相应的法律。同时由于我国涉外税收起步晚，经验少，应加大培训，及时普及有关知识，提高涉外税收相关人员的素质，提高对转移定价的审查能力。

（二）进一步完善预约定价协议制度

从世界范围来看，预约定价（APA）是许多国家调整转让定价行为和遏制国际逃税的最有效的手段之一。其核心在于税务机关对跨国公司内部交易的定价事先加以确认，将转移定价的事后税务审计变为事前审计，这样就有效地对其随意定价加以遏制。而且预约定价还使得政府部门的漏征税风险与审查成本降低，跨国公司也可以减低被稽查后双重征税的成本。因此预约定价协议制度已成为发达国家普遍使用的反避税调整方法。我国对于预约定价的使用还不够深入并存在许多问题，为此我国应进一步完善预约定价机制，并加大推广力度，使其能够真正发挥作用。

（三）加强国际合作

由于转移定价的复杂性和隐蔽性，限制跨国公司转移定价不是一个国家所特有的问题，而是全世界共有的问题，反对转移定价需要各国相互协助。所以我国可与其他国家合作，对跨国公司的转移定价采取共同行动，这样才能有效地防范和打击跨国公司转移定价的行为。我国应该加强国际信息的收集同时将情报进行互换，相互协作反对跨国公司使用转移定价。越来越多的国家在签订双边税收协定时， 会承诺交换税收情报，并在征税方面提供帮助。目前为止，与我国有经贸关系的公司大约覆盖200多个国家和地区，但是与我国签订国际税收协定的只有50多个国家和地区。如此有限的协定数量，使得跨国公司有机可乘，损害我国的税收利益。因此， 我国应加强与其他国家的合作，形成一个良好的国际税收网络。

（四）增强合资企业中中方的管理权

外商能任意使用转移价格，多数是由于外商控制着企业的主导经营权，而这些大多是通过股权或合作协议来实现的。因此，为了控制外商利用转移价格来损害中方的利益，中方一方面要力争多数股权，加大对公司的控制；另一方面要加快自主创新技术的开发和应用，提高技术生产水平，拥有自己的竞争力，降低企业对外商技术上的依赖性，不受制于他人，牢牢掌握公司的管理权，减少外商利用转移定价的机会。

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