关于钻井公司预算编制的风险分析

赵磊

【摘要】 钻井公司推行全面预算管理，实现对企业资源合理配置，并分析、协调、控制预算执行。预算编制作为全面预算基础正由粗放型向精细化转变，由于经验的不足，在编制过程中会出现诸多问题。应用内控管理方法对预算编制制度、编制过程、编制方法进行分析，发现预算编制中的风险，分析风险引起的根源，从编制流程和编制方法来规范、改进预算编制管理，达到向现代企业管理模式转变，规避经营风险，实现企业稳健、可持续发展的战略目标。

【关键词】 钻井； 预算； 风险； 控制

一、钻井企业全面预算及内控管理现状

随着国内石油企业陆续完成改组、上市，钻井公司积极引入西方石油企业先进的管理理念，改善不合理的管理制度与模式，不断提高经营、管理及决策水平。全面预算的应用和内控体系的建立，既为企业日常管理水平提供有效的理论基础，又为企业经营目标的实现提供可靠保障。

2010年钻井公司开始应用全面预算管理，通过全方位、全过程、全员参与编制与实施的预算管理模式，整合和优化配置企业资源，提升企业运行效率，成为促进企业实现发展战略的重要手段。经过近几年的改进，钻井公司已经在全面预算管理方面积累了不少经验，但还没有深入到基层管理中。全面预算管理存在时效问题，新构建的预算管理系统正在筹划试运行过程中，实现全方位管理、全员参与还需要不断改进。

2006年，国家加强对企业内控管理的宏观调控力度。钻井企业首次引入内控体系，实现公司保护资产、检查会计数据的正确性和可靠性、提高经济效益、促进贯彻执行既定管理政策的目的。现在钻井企业已经形成一套行之有效的内控制度，在保证内控制度的执行方面也做了大量的工作。但是内控制度仍然需要与基层管理相结合，避免出现内控流程表面化。钻井企业已经开始把具体内控深入化，强调企业建立内控文化，为经营的有效性、财务报告的可靠性、适用法律法规的遵循性提供合理保证。

虽然钻井企业的内部控制和全面预算管理都处在应用的完善阶段，但是内部控制和全面预算的结合还不是非常紧密。单看全面预算管理的起点预算编制阶段，只对预算编制流程有控制要求，并没有针对预算编制的细化内控管理制度来保障预算编制的准确性、可执行性和实现企业经济效益的稳定性。在全面预算编制中，内控管理不到位，基层执行流程环节脱节甚至有些环节没有相互监督稽核。用内控管理来分析预算编制，可以发现预算编制中的风险，防范和纠正各种违规问题，因此，内控制度与预算编制进一步结合势在必行。

二、预算编制标准流程、方法及内控风险

在钻井企业内控精细化管理深化过程中，需要发挥内控的服务、保障、管理作用，保证生产经营顺畅运行。使用内控的管理理念，通过分析标准预算编制历程及方法，发现预算编制流程、编制方法中的内控风险，提出改进措施，是内控完善管理的目标。

（一）标准预算编制流程及方法

预算编制就是围绕企业的战略要求和发展规划，以业务预算、资本预算为基础，以经营利润为目标，以现金流的平衡为条件进行编制，最终以财务报表的形式综合反映的过程。

1.全面预算编制流程

钻井企业全面预算编制一般按照“上下结合、分级编制、逐级汇总”的程序进行。

（1）下达目标——财务预算委员会。根据上级批复的各项预算指标，与业务部门结合，确定钻井公司收入目标、成本费用目标、利润目标，确定预算编制的政策，由预算委员会下达各预算执行单位。

（2）各执行单位按照全面预算要求，与各工作量提供方（采油厂）、生产管理部门、石油工程处、公共事业部等业务部门对接业务预算工作量，依据上级提出的预算目标与政策，结合自身特点提出详细的预算方案，上报预算委员会。

（3）预算委员会对各预算执行单位上报的预算方案进行审查、汇总，提出综合平衡意见，包括各单位的主要收支指标、利润指标、各单项预算指标等，配合经营管理部门完成经营目标责任书的签订工作。

（4）安排执行单位进行内部预算分解，重新编制年度预算报表，逐家审查，了解各单位生产经营安排情况、预算分解落实情况及重点预算事项的安排，在有关预算执行单位修正调整的基础上，编制出钻井公司内部整体预算方案，提交预算委员会审议批准。

（5）预算委员会审议批准年度总预算，一般在次年3月，进一步细化业务类型、细分预算项目、细化预算标准，尤其是着手消耗量指标和成本标准的制定，由预算委员会逐级下达各预算执行单位执行。

2.全面预算编制方法

根据不同的预算项目，采用固定预算、弹性预算、增量预算、零基预算、定期预算和滚动预算等方法来编制预算。例如：固定成本可以采用固定预算编制；一些变动费用采用弹性预算编制。钻井企业可以充分发挥预算编制手段，合理编制各项费用的预算，特别是应用增量预算与零基预算。一些费用项目发生的数量受到某种因素影响，会在一定时期内变化，应用零基预算可以避免不必要开支，避免造成预算上的浪费。

（二）预算编制中存在的内控风险

1.预算编制基础不准确

钻井企业预算编制通常以工作量为依据确认收入、预算成本及利润。因此，一旦工作量预测不准确会造成全年预算失真，丧失成本控制功能。

（1）市场信息不准确造成预算编制基础有误差。由于缺乏沟通，会造成一些部门提供的工作量信息不准确；或者预算编制未依照合理流程运行，造成预算基础信息不准确。

（2）编制预算的工作量，年中会受不确定因素影响发生变化，最终影响预算的准确性。如：石油价格上升、新的勘探区块增加投资等因素影响，甲方需要增加原油的开采量，引起钻井工作量增加，造成全面预算不准确。

2008年，某钻井公司年初预测当年工作量为75万米进尺，但是8月份工作量骤减，致使公司30%钻井队停工两个多月。按照当初既定工作量编制的预算已经不能可靠预测公司收入、利润，控制成本费用，10月又编制新的全年预算，对当年考核进行调整，极大地影响全年预算的执行。

2.各业务部门参与预算编制程度低，导致预算编制不合理，准确性降低

（1）在钻井企业，预算通常由财务部门编制，业务部门参与度低，导致预算编制不合理。财务部门不能了解生产经营部门最新动向，造成企业预算成为财务预算。预算参照程度低，与实际生产脱节，丧失了预算的控制与执行功能。

（2）受传统计划经济的影响，业务部门过多强调工作量业绩，忽略成本效益配比，把精力集中投入到生产中去，不愿意参与预算编制。造成预算编制缺乏业务部门配合，预算编制所依据的信息不足，最终造成预算目标与企业实际脱离，预算编制的准确率降低。

3.预算编制方法不科学，编制流程不合理，导致企业计划目标难以完成

（1）钻井企业成本费用项目比较多，预算编制人员采用预算编制方法过于单一，或预算编制方法使用不科学，导致预算目标缺乏科学性、可行性，容易引起某些费用项目无法得到有效控制，造成预算的浪费。

（2）预算编制流程不合理、不规范，企业不严格按照预算编制流程编制预算，缺乏全面预算的管理与控制机制，让预算编制流于形式，使预算目标难以完成。预算编制流程缺乏部门间沟通结合，使横向、纵向企业信息沟通不畅，降低预算编制准确率。

4.预算目标与指标体系不合理，造成业务部门、基层单位丧失生产积极性

（1）收入预算编制仅依靠工作量预测，分解到各分单位时，不考虑各基层单位实际的工作能力，导致预算目标过高，在硬件设备与工作人员数量不增加的情况下，难以达成预定目标。

（2）各项成本预算目标过度考虑利润情况，未充分考虑价格、工艺复杂度、安全环保要求提高等因素，导致各项成本预算过低，失去成本控制意义，难以达到全面预算管理作用，使绩效考评机能失效。

5.审批过程中，审批流程不合理，造成预算失效

（1）在追加预算时，容易出现越权审批，使得年初制定目标变化，导致绩效考核标准变化，打击基层全年成本控制积极性。

（2）单位审批权利相对集中，审批过程未完全通过预算委员会平衡，可能出现重大错误、舞弊，造成预算失效，使企业产生损失。

三、预算编制风险控制及措施

针对钻井企业全面预算编制业务，应用内控分析方法，发现预算编制中的风险。通过采用内控管理手段，制定风险控制措施，规避预算编制中的风险，达到保障资产安全、经营稳定的目的，促进预算编制在企业发展中发挥积极作用。

（一）加强预算编制基础准确性控制

1.深入市场调研与预测制度化

以规划计划部门、市场部门和生产组织部门作为工作量编制的主管部门，积极与工作提供方沟通，分市场、分项目逐个确认，确保工作量真实准确，采集对方未来年度的投资勘探任务后，编制分解到各工作量提供方与勘探任务施工方的具体工作量预算，汇总出施工单位与公司总体工作量预算。

2.预算工作量基础明晰化

充分考虑预算编制需要，细分工作量，变工作量为业务量，使业务量涵盖钻井进尺、钻井口数、钻井台月、平均井深、井型、井别等多项指标；把市场分为内部、外部市场，内部市场按照采油厂、钻井区块划分，按照细化标准形成统一预测表格（如图1）。这样可以解决预算编制基础不准确的风险。

3.客观预计企业资源增减变化

在进行市场分析的同时，要结合自身实际生产能力与技术水平合理筹划资源配置，确保生产能力与市场工作量相匹配。考虑各施工单位实际生产能力与工作量的匹配度，在生产能力达到的范围内编制预算，超出现在生产能力的工作量要预留出增加固定资产与固定费用的预算指标。

4.编制盈亏平衡点预算

每年根据自身实际生产能力，按照固定成本与变动成本习性，计算出本企业年度盈亏平衡点的工作量。这样可以在预算下达的同时，说明本年度盈亏平衡点的工作量及平衡点的收入、成本、利润预算。当工作量发生急剧降低时，可以参照平衡点预算执行，让各单位明确目标，为减少亏损、实现稳步盈利提供可靠依据。

5.历史资料积累制度化

要提高预算编制准确性，离不开历史资料的积累。需要规范预算执行情况统计，完善日常会计核算标准化，收集年度预算资料存档，为下年度预算编制提供参考标准。

企业明确未来一年到底有多少工作量，才能有的放矢配置资源；只有历史基础资料准确，才能为预算编制提供可靠依据；只有明确盈亏平衡点预算，才能应对突发情况，及时调整控制指标，达到预算控制目标，也能更好地激励员工，实现企业经济利益最大化的目标。

（二）加强预算编制全面性控制

把各生产环节费用分解，形成体系，使各部门、各单位业务活动全面纳入预算编制范围，真正建立全员参与的全面预算体系。

1.建立以部门为核心的预算编制体系，发挥各部门的主观能动性，提高预算编制、预算管理的精细化水平

根据企业需要，可以制定标准预算项目及编制方法，把预算项目分解到各部门、各生产单位。由各部门、各单位编制预算，并上报公司预算管理委员会研究讨论，共同确定最终各项预算。实现上下结合、分级编制、逐级汇总，形成企业精细的预算编制体系，发挥全员的积极性。

2.推行部门预算管控相结合考核机制，真正将责任分配到部门，落实到个人

将所有费用支出预算按照费用管理属性全部划分到各个职能部门，实现成本费用的归口管理，财务部门监督预算执行，保障预算的可靠执行。坚持预算编制、管理部门共同参与、全员管控原则，建立完善权责考核机制，切实维护预算的严肃性。

3.发挥信息网络化优势，建立全面预算管理网络

随着企业预算管理水平要求越来越高，管理越来越复杂，迫切需要发挥网络化优势解决预算管理的一些问题。因此建立一套涉及公司各部门全面预算管理的基础信息系统，既可以满足预算管理的规范性、时效性和信息共享性，还可以反映各部门预算执行情况，考核预算的符合率，形成未来预算编制依据。

（三）预算编制方法控制

1.充分考虑钻井企业自身经营业务特点、基础数据管理水平及生产情况，综合定额调整等因素，建立预算编制指南

通过预算编制指南规范各部门编制预算方法，提供历史参考数据，提升预算编制水平。

2.根据钻井企业需要，建立预算编制标准体系

可以将预算项目分为业务量预算、收入预算、支出预算、资产项目预算四大类，并逐项设置编制标准和编制方法。如表1：

（四）预算编制管理机构及程序控制

1.通过建立预算管理机构，建立分层级的预算管理体制

由全面预算管理委员会，统筹协调全公司预算管理工作，确立公司预算目标及决策要求，审查批复各部门、各单位的年度预算，监督其预算执行情况，并分析预算执行过程中出现的差异及其原因；各分单位建立了单位的预算管理委员会；分单位预算委员会下设基层队、车间预算组；预算组下设班组预算员；形成了分级预算管理体系。

2.实行预算编制程序控制

按照“上下结合、分级编制、逐级汇总”的程序，分别执行下达目标、编制上报、审查平衡、审议批准、下达执行编制各级预算。

（五）实行预算目标控制及指标体系控制

首先，根据各业务部门、各生产单位实际生产能力，下达盈亏平衡的基础工作量目标及各单项控制指标，让各单位明确企业基础经营目标。其次，根据预计工作量及利润目标，下达考核工作量指标及其他各项考核指标，真正激励各单位生产积极性。再次，充分考虑个别工程工艺难度大等特殊情况，制定特殊解决方案及流程。最后，真正实现全面预算管理，提升各单位生产积极性，使绩效考核机制发挥作用。

（六）预算调整控制

预算调整需要业务部门申请，按照流程提交企业预算管理委员会审查、汇总，提出综合平衡意见，由预算委员会审议批准，经财务部门确认实施。涉及单位考核指标的追加预算，必须全部提交预算委员会审议，严格按照审批程序执行。审批追加预算流程制度化。使各预算审批部门相互稽核，达到相互监督、费用合理控制的目标。

结 论

在各种组织高效运行的今天，内控管理越来越受到人们的重视。2006年我国开展内控管理，作为央企的钻井企业，已经初步形成内控管理框架。但是内控制度建设需要与时俱进，要定期对内控流程进行评估，对管理制度及早完善。完善的内控制度可以为企业规避风险，保持其核心竞争力。全面预算也是公司内部控制的重要手段。我们利用内控管理理念，分析全面预算的编制风险，不但可以有效整合企业资源，降低成本费用，为企业实现预定目标提供保障，还可以提高企业风险防范能力，提高企业经营效益及效率，真正发挥指引企业完成预定经济效益目标的作用。内控制度在预算编制中的应用，只是内控管理与全面预算管理结合的良好开端。只有内控管理在全面预算体系中充分发挥作用，才能使公司业务流、资金流、信息流得到有效整合，实现资源合理配置、战略有效贯彻、经营持续改善、价值稳步增加的目标，才能使钻井企业加速赶超国际先进企业管理的步伐，为企业做大做强、走向成熟奠定坚实的基础。