审计风险及其组成要素

贾利媛

审计风险是注册会计师审计过程中不可避免的，了解审计风险的内容及模型，对风险进行正确的识别与评估，这对于加强注册会计师的工作及促进注册会计师业的发展及完善，都具有极其重要的意义。

一、降低审计风险的重要性

在如今企业众多的社会，越来越多的依赖于审计的工作，对于注册会计师而言，审计风险便显得特别重要。审计风险指的是发表不适当意见的风险，比如在进行财务报表审核时，将公允揭示的认为有问题，或将不公允揭示的当作正确的来看待。而注会或者会计师事务所作为审计主体，只能在自身职业审查和专业判断的基础上进行审计，因而势必总存在偏离事实本身或者与客观事实相悖的情况。因此审计是具有不确定性的。因此，了解并尽力降低审计的风险对于审计行业具有重要意义。

二、降低审计风险的途径

在我国，对于审计风险的解释只强调财务报表存在重大错报而注册会计师没有发现而出具不适当的审计意见。在一般的审计过程中，重要性与审计风险是密切相关的，重要性水平高的话，审计风险就会低，这里的重要性水平的高低指的就是涉及金额的大小。重要性水平与审计的证据也成反向关系。举个例子，比如重要性水平是5000，我们就只需执行相应的程序，查出高于5000的错报即可，如果重要性水平是2500，则2500-5000之间的也会影响报表使用者的决策，也必须得查出来。所以重要性水平越低的话审计的证据就越多。

在实际应用时，审计模型中主要指的是期望审计风险。期望审计风险是说发表无保留意见之后，注册会计师所愿承担的风险。审计过程中的审计风险是客观存在的，不可避免的，因此注册会计师都要承担一定的风险。在现阶段，确认和计量期望审计风险的标准一般是5%。

对于同一审计项目，不同会计师确定的审计风险是相同的，不同的审计风险水平是因为有其他不同的情况，比如诉讼，同行业之间的竞争以及注会所具备的职业态度和精神等等。如果一位注册会计师性格较为严格谨慎，非常保守，则审计风险水平一定较低。而有些人则比较大胆，有冒险的精神，为了追求丰厚的收入，或许他的审计风险水平就高些。

重大错报风险指的是在审计前财务报表存在重大错报的可能性。注册会计师要做的，是通过财务报表层次和各类交易账户余额认定层次来考虑，并且根据此确定检查风险水平。重大错报风险只能进行预测和评估，不能进行有效地控制。因此要提高专业性的审计水平来确保将风险性水平控制在较低的范围内。

在进行具体的审计当中，注册会计师要了解整个企业内部环境的具体状况，分析可能产生重大错报风险的方面。例如被审计单位因为相关的法律法规必须要更新设备厂房，那么就可能有设备贬值等的风险；如果市场上有新的替代品出现，那企业的产品就可能搁置，出现存货跌价和资产减值等情况，还有就是考虑认定层次的方面及识别的风险等。 注册会计师实施具体的风险评估程序的过程中会逐渐的积累经验，在审计的过程中能很快的意识到可能存在重大错报风险的情况，这就需要在具体的过程中分析了解了。

关于检查风险，是指注册会计师未能发现错报或连同其他错报是重大的的可能性。与之前所述风险不同的是，检查风险是一定存在的，其水平高低与被审单位无关，而与审计程序的有效性有关，会受到审计资源、时间等的影响。而一般有两个方面可导致检查风险，一是注册会计师抽样获取审计证据，二是注册会计师可能不恰当的进行了审计程序。

注册会计师要合理有效的执行审计程序，以使检查风险控制在较低水平。评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。注册会计师应正确的实施审计程序，评估重大错报风险，根据评估结果实施进一步的程序，通过控制检查风险将风险降至可接受的低水平，这便是合理的审计。实施具体的一个审计项目时，注册会计师要考虑具体的审计风险水平，对每个账户余额以及相关的审计认定作同样的审计风险水平。对审计风险水平的理解不同，所得出的审计结果也会不同。

三、结语

运用正确的理解会对注册会计师在具体审计过程中有效合理的分配审计资源，从而能更有效合理的实施审计程序，提高审计的独立性与权威性。

（作者单位：山西师范大学）