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“营改增”面临的问题

2013-04-29王妍

决策与信息·中旬刊 2013年8期
关键词:税制营业税劳务

王妍

自2012年1月1日上海启动营业税改征增值税(简称“营改增”)试点以来,“营改增”已经在全国12个省市快速推进。伴随着“营改增”范围的不断扩大,营业税将逐步退出历史舞台。作为我国税制改革的重头戏,“营改增”能否顺利实施关系重大,期间会遇到形形色色的问题需要面对与克服,我们必须给予认真对待与思考。

实行“营改增”的意义

1.有效解决了双重征税的问题

“营改增”不是简单的税制简并。营业税和增值税对于市场活动的影响不同,税负也不同。增值税对增值额征收,而营业税则是对营业额全额计征。这样,就出现了双重征税的问题。“营改增”的实施,可以最大限度地减少重复征税。

2.破解了混合销售、兼营造成的征管困境

人们可以把所有的课税对象看作一个光谱,分为两个极端,一个极端是纯货物,而另一个极端是纯劳务。在货物和劳务这两个极端之间,存在着很多种商品和劳务,它们相互包含,即劳务中包含着货物,货物中也包含着劳务。在中国目前的税制下,货物缴纳增值税,劳务缴纳营业税,但有的时候很难区分一个课税对象是货物还是劳务,这就给税收征管带来了困难。

3.减轻税负,提高纳税人积极性

同时,对于增值税而言,抵扣链条相互交错,如果不同行业采取不同的税种,很容易造成税负在不同行业之间出现扭曲,也造成增值税企业不仅得不到增值税就增值部分征税的优势,而且会造成实际税负的增加,严重妨碍一般纳税人的积极性。因此,作为我国一项重要的结构性减税措施,“营改增”是当前及未来经济发展趋势过程中一项重要的税制改革,对于加快我国的经济结构转型,规范企业的发展和促进产业升级,提升企业的国际竞争力,尤其是全面促进我国第三产业发展,有着重要的战略意义。

“营改增”面临的问题分析

1.“营改增”对地方税的影响

目前中央财政收入中,增值税是第一大税种,而营业税则是地方税中最大的一块。如果营业税合并到增值税,地方主体税种消失,地方税务局收入会大幅度下滑,会让地方政府失去原本可以既得的营业税大头(可达约75%),一旦这部分转移到了国税中,地方仅有25%的增值税地方分享部分,这显然是地方政府最不愿看到的。一旦税务管理体制跟随“营改增”进行改革,也对中央和地方财权重新分配格局提出新的思考,如果两套税务机关合并,那么改革之后是由国家直属管理还是地方分级管理?一个两难的问题横空出现。若由国家直属管理,则中央容易调控,这从体制上大大降低了地方政府干预的机会;如果实施地方管理,则地方政府势必会更加调节税收收入的局面,这会对中央宏观调控形成阻力。

2.地区性与行业性试点存在的问题

现行试点以区域加行业划分为主,上海的交通运输业及其他服务业为先。一方面,“营改增”改革涉及生产、经营的各个链条,在部分地区部分行业进行试点,会人为割裂增值税抵扣链条,破坏增值税的抵扣效果,影响试点效果。像物流业这样全国性网络化经营的行业,由于地区性及行业性差异,其许多支出并不能抵扣进项税额,甚至造成一部分企业税负增加,这既不符合改革的目的,也不能真实反映出税制改革的效果。另一方面,我国地域辽阔,各地情况不尽相同,按照地区试点,无论税负高低,都会引发地区间的不平衡。区域性的优惠政策会产生洼地效应,造成资金流向该地区,不仅使大量的服务业需求涌入该地区,还可能导致周边地区企业向试点地区集中。非试点地区与行业,尤其是周边地区会处于劣势,对于非试点地区意味着不公平。

3.营业税改征增值税财税核算难度加大

在实行营业税征收时,对企业的会计核算要求比较简单,营业税基本是按照营业的毛收入征税,不涉及进项扣除,使用普通发票即可满足需求。改征增值税后除了销项税和进项税的计算之外,还有增值税专用发票的规范使用。现今有部分小企业的会计核算不够正规,在改征增值税后,对这批小企业的会计核算提出了更高的要求,这也同时要求小企业的会计人员要提高相关业务素质。除此之外,现行的增值税会计处理不能将增值税作为费用核算,会计信息无法充分披露,报表使用人无法确知增值税对本期损益的影响程度。在营业税改征增值税后,这一缺陷将表现得更加突出。

扩大增值税的征税范围,以增值税取代营业税,符合国际惯例,是深化我国税制改革的必然选择,也是促进我国第三产业协调发展的必然要求。从长远来看,“营改增”是与国际接轨的必然趋势,它能够减轻税收负担,有利于促进产业结构升级,提高国际竞争实力。但是,也应该正视此次税制改革的复杂性和艰巨性,如税率设置过高和可抵扣项目范围过窄,可能导致部分企业税务负担加重;集团企业在汇总纳税过程中管理成本较高;新增及存量固定资产抵扣制度尚待完善等问题的存在。在我国推行“营改增”过程中,应及早对政策进行分析研究,结合行业经营特点,对企业经营战略做出相应调整,充分利用税制改革达到结构性减税的目的,确保平稳过渡。

(作者单位:北京铁路局北京动车段)

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