财务造假手段的剖析及防范

刘哲　张淑丹

财务造假对于企业发展与更大范围内的经济发展所造成的消极影响不言而喻，理论上来说，越是现代化的企业财务管理环境其财务造假的成行几率就越小。因此，相对于西方发达国家而言，我国的市场经济秩序仍然在逐步确立当中，经济市场当中仍然存在着许多不规范、不合理、不科学和亟待完善与提升的地方，财务造假在我国的普遍性与危害性都更为突出，近年来随着各行各业的高速发展和我国市场经济的不断发展，财务造假的危害性以及手段的多样性已经达到了一个高峰状态。近年来我国的相关工作人员及研究人员对于财务造假手段的分析及防范也做出了许多突出成绩，但是局部成绩的取得并不能说明财务造假已经得到了有效控制，有效防范财务造假、识别造假手段并遏制其产生，仍然是我国财务管理工作及相关研究领域的重要课题。我们必须进一步加大工作力度与研究力度，铲除这一严重危害我国经济建设有序发展的障碍。

财务造假的危害分析

首先，财务造假不利于企业树立公平竞争、有序竞争的正确意识，会让企业在市场竞争环境中走入歧途，财务造假短期内虽然能够在表面上提升企业的所谓经营效益，但是长此以往，企业发展将陷入恶性寻坏，最终不得不以财务造假来维持企业的表面风光，造成企业生存状态的进一步恶化直至企业倒闭。

其次，财务造假行为严重扰乱了我国社会经济秩序的有序局面，企业的各种财会信息不仅会被自己的企业管理者与经营者所用，同时还会被社会上的其他组织和单位加以参考。如果市面上到处充斥着虚假的财务信息与会计数据，那么在此基础上建立起来的经济环境以及以此为依据制定的管理措施也难以发挥其真正作用，市场宏观调控能力会因此失效，市场的自我调控也会发生混乱，不仅无法有效促进企业与社会的经济发展，还会给社会发展增加更多不稳定因素。也就是说，财务造假不仅会影响经济，也会波及社会发展、政治稳定，以及国家的长治久安。

最后，财务造假严重影响会计行业的社会形象及声誉。会计行业是服务型行业，服务型行业最重要的维系条件就是诚信与声誉，但是越来越多的会计造假与财务造假事件频频发生，给会计行业的自身发展带来极大的消极影响，社会舆论对会计行业的成见日渐加深，对会计人员的道德质疑也越来越大，许多会计从业人员难以在社会上得到基本的尊重与信任。

出现财务造假行为的原因分析

财务造假不是财务会计工作人员个人想做就能做成的，如果会计人员的工作环境以及管理制度都尽然有序，要真正施行财务造假并非易事。目前，我国出现财务造假行为多半都是那些缺乏有效监管，企业领导者与经营者自身本就缺乏正确财务管理意识的企业，他们一味追求眼前的数字和经济效益，对会计人员的弄虚作假大开绿灯甚至直接指使会计人员按照他们的意愿进行造假活动，这种行为直接给会计人员造假提供了便利，也让许多会计从业人员有了为自己谋取私利的机会，给企业和社会造成及其恶劣的影响。

会计人员自身素质低下也是造成财务活动、会计操作弄虚作假猖獗的原因之一。会计人员素质低下的直接表现就是缺乏会计从业人员应有的基本职业道德，没有工作责任心、使命感与道德感，他们只是出于各种利益考量来进行会计操作，完全不能将自己的工作上升到企业生存发展乃至国家发展的高度来考虑。除了道德方面的素质低下促使会计人员造假之外，业务能力不足、学习能力低下，也会让会计人员出现无意识的违规操作或者违法行为。

财务造假手段剖析

1.收入作假

收入作假是财务造假的最主要形式，也是比较普遍的造假行为，收入造假可以分，为虚构收入，如虚开发票确认收入、白条出库等；提前确认收入，以起到美化企业业绩和成绩的目的；推迟确认收入，一般出现这种情况的都是企业当前经营效益比较乐观，但未来收益难以确定，为了能够从表面上均衡企业总体收益而出现的造假行为。

2.费用作假

费用作假也是财务造假的典型手段，费用造假的主要种类有费用的转移、费用的推迟确认、资本化、资本的减值准备计提造假等。费用转移就是将本应自己承担的费用转嫁给母公司或者其他上属企业进行承担，从而减少自己企业账面支出，产生利润增长的假象。费用的推延确认是将一些本来应该作为支出的项目列为递延资产，如广告费、维修费、试验费等，从而减少账面支出。

防范财务造假的措施研究

规范环境。环境不仅是指社会环境，同时也是指会计人员的工作环境。只有环境足够规范，才能够有效降低不规范行为的发生几率。同时，要进一步规范社会对会计从业人员偏见的纠正，给予会计人员一个更好的工作环境，在环境规范过程中，要加强社会诚信教育及宣传力度，要将会计诚信的重要性深入人心，要加强对会计造假危害性的宣传教育工作力度，要进一步规范和提升会计从业人员的思想品德。

（作者单位：1 营口冠华税务师事务所有限公司；

2 辽宁省高速公路管理局营口管理处）