完善煤炭企业成本核算

李忠良

随着我国社会经济的发展，煤炭企业作为国民经济的重要组成部分在社会经济水平提高过程中起到了越来越重要的作用。目前，国家对于煤炭资源的控制、环保问题的重视等，现行煤炭企业成本核算方法显现出了一定的问题。会计核算方法体系中一个重要的组成部分就是成本核算，加强企业的经营管理必须要建立科学规范的成本核算制度。加强成本核算是煤炭企业提高经济效益的重要手段之一，可以使成本核算能够更好地适应企业发展要求，更好地遵循市场经济规律，在煤炭企业可持续发展中的道路上发挥重要作用。

煤炭企业成本核算概述及特点

煤炭企业大部分属于地下开采业，受到地质结构、储存条件、储量、品位等诸多的条件限制，致使煤炭企业成本核算与其他企业不同。我国现行的煤炭企业成本核算办法是1991年原能源部为适应当时的社会经济水平制定的，其内容主要包括原煤的筛选费用，煤炭产品生产过程中消耗的不构成产品的材料费用，煤炭销售过程中发生的费用，还有一些特殊性支出，如地下作业的危险性使其必须有一定的安全费用支出；为保护环境产生的污染治理支出；资源补偿费用、沉田塌陷治理费用；土地、采矿权等无形资产摊销费用； 井下作业人员安全保险费用；工伤抚恤费用等。从其内容上可以看出煤炭企业成本核算有别于其他企业成本核算的一些特征：由于地质条件的复杂程度以及危险程度，煤炭开采和生产过程中产生的辅助费用较高；煤炭企业需要的消耗更多的劳动力，因此工资成本支出较大；煤炭开采中的辅助材料消耗较大，但大多可重复利用，例如支架、专用工具、坑木代用品等都可以循环使用。

现行煤炭企业成本核算中存在的问题

（一）环境成本不能足额反映

随着国家对于环境保护的越来越重视，环境治理费用也势必会不断增多。在以前的成本核算中，并没有完整体现煤炭开采、加工过程中对于环境治理的费用，例如在煤炭开采过程中，造成塌陷会破坏一定的土地资源，相应的还会产生一定的空气污染和水污染。而在目前煤炭企业成本核算办法中，只有塌陷的补偿费，并没有治理水污染和空气污染的费用。但实际上每个矿井多多少少都要支付一些环境治理费用，因此环境成本核算不容忽视。

（二）资源成本没有反应

煤炭资源是煤炭企业生存的前提条件，在以前煤炭资源是国家无偿划拨给煤炭企业的，资源成本基本可以忽略不计。但随着市场经济的发展，国家政策发生改变，煤炭企业要自己购买采矿权、土地使用权，并且要对已取得的资源进行进一步的勘探，这些都将产生巨大的费用。目前煤炭企业将以上款项作为无形资产核算，并按照年限平摊计入管理费用中。但是这些项目所消耗的资金数额巨大，如果仅仅按照无形资产进行核算，并不作为煤炭成本组成部分在短期内进行消化，势必会给企业经营带来一定的损失。

（三）没有预先考虑煤矿退出成本

煤炭属于不可再生资源，每一个煤矿都将面临资源枯竭、停产关闭的状况。煤矿关闭时，需要大量的资金处理善后、企业转产以及人员安置。但是现行煤炭成本管理办法，企业并不能预先计提计入成本，煤矿退出没有资金来源。

完善煤炭企业成本核算的建议与对策

（一）增加、调整成本核算项目

1.增设资源成本

煤炭企业属于资源型企业，拥有资源才能发展。在以前矿产和土地资源是国家无偿划拨的，资源成本几乎可以忽略不计。但随着市场经济的发展，煤炭企业需要自己购置采矿权、土地使用权等，还要支付煤田勘探费、设计费、矿产资源补偿费等等，这都需要大笔的支出。煤炭企业支付这些费用都是为取得煤炭矿产资源开采而支付的款项，所以可将其作为矿产资源入账反映。

2.增加环保成本

随着国家越来越重视环境保护，环境治理费用也将大大增加。为准确核算环境成本，建议在煤炭成本中设置“环境成本”科目，专款专用。

3.增设退出成本

为保证煤炭企业健康可持续发展，应设置“退出成本基金”科目，其中又可分为“人员安置基金”“转产发展基金”项目，允许在煤炭成本中按一定标准计提，按实际需要据实开支。

（二）提高、完善现有项目的水平和标准

1.完善安全成本

有效解决安全生产问题，除了国家投入的配套资金外，煤炭企业应提高安全费的提取标准。提取的安全成本包括：构建安全工程设施的费用、安全预防费用、事故处理费用、安全技术生产费用以及其他一些保障安全生产的费用。

2.提高维简费标准

为保障煤炭企业健康发展需要提高煤炭维简费的征收。维简费的征收要保证以下三项费用：（1）保证矿井开拓延深、维持矿井简单再生产所需费用；（2）保证矿井技术改造以及新技术推广所需的费用；（3）保证矿井结束后的清理费用。但是目前大多数煤炭企业只能保证第一项费用。

结束语

煤炭企业成本核算改革是一项长期性、复杂性、系统性的工作，需要各部门齐心协力，齐抓共管。使成本核算更好地适应企业发展，适应市场经济的要求，使煤炭企业在新形势下更加健康、持续、快速发展。

（作者单位：焦作煤业（集团）有限责任公司财务处）