资源税改革思路初探

蔡依进

摘 要：资源税是对在我国境内开采应税自然资源的单位和个人课征的一种税，该税种属于对自然资源占用课税的范畴。资源税的征收是为保护国有资源，促进国有资源合理开发和有效利用，调节收入级差。现行资源税改革对我国经济的发展产生积极的影响，但资源税的征收范围及征收程度等存在很多不合理的因素，以及资源税财政划分等问题远未能达到资源税征收的目地，资源税的进一步改革成为势在必行的趋势。

关键词：资源税；资源保护；经济影响；税改对策

中图分类号：F810.42 文献标识码：A doi：10.3969/j.issn.1672-3309（x）.2013.07.33 文章编号：1672-3309（2013）07-74-02

一、资源税改革中存在的主要问题

（一）税费并存问题

我国现行的资源税和矿产资源补偿费实际上是矿区使用费的不同表现形式。前者属于从量征收的矿区使用费，后者属于从价征收的矿区使用费，实际上是在重复征收矿区使用费，尽管目前资源税对企业而言税负不高，但依托性的各项收费，却成为企业的沉重包袱。税费并存具有以下弊端：（1）税费重复征收，加重企业负担。（2）计税依据不一致，企业核算工作量加大。（3）管理体制分割，企业协调难度较大。（4）不符合国际惯例，不利于外资的进入。（5）税制不统一，不利于企业公平竞争。

（二）资源税财政划分问题

资源税是共享税，不同的资源征得的资源税分属于地方财政或者中央财政。现行分税制体制下，除海洋石油资源税收入归属中央财政外，其他应税资源税收入全部归属地方财政，该税种更趋于地方税。

税权与财权的不匹配削弱了资源税作用的发挥。资源税属于地方税，而就其立法、解释及修改等权却集中在中央，对于中央政府制定的资源保护的政策，地方政府碍于自身利益而未得以全面贯彻执行，以致资源税在执行操作环节对资源约束效力低于预期值。部分地方政府为了眼前的利益，过度开发资源，以致资源重大浪费、环境不断恶化和安全事故不断出现。

二、资源税改革对经济的有利影响

（一）提高地方财政收支水平

1、提高地方财政收入。以新疆为例，目前新疆资源税涉及11个地州市、33个县市。自治区财政厅测算，资源税的改革可使新疆财政每年增加40-50亿元，资源税改革增加新疆地方财力收入效应逐步显现。

2、利于改善民生。随着地方财政收入的增长，地方政府用于民生方面的财政支出也会随之增长。以新疆为例，2011 年，新疆资源税同比增收 33 亿多元。数据显示，2010年新疆对于各项民生支出的财政投入比例都有明显提高，比如教育投入增长31.8%，社会保障支出增长29.1%，保障性住房支出增长最快，达到170.9%，占总财政支出比重提高了约10个百分点。

（二）促进资源合理开发与保护

1、有助于提高资源产品的价值水平。长期以来，我国资源产品的稀缺性和有偿性得不到真正体现，造成资源浪费和过度开采。而资源税的从价开征，不仅可以体现资源的市场价值，有助于资源本身的合理开发利用，也有助于调节企业、个人的投资方向。以能源为例，资源税的开征大大提高了传统煤炭、石油采掘行业的门槛，而中西部地区拥有丰富的新能源产业，因此可以引导投资向新能源转移。

2、有利于提高资源利用率，较少污染。国际上通行的做法是将资源税发展为绿色生态税收，对资源税采用从价计征。各国资源税征收目的基本一样，主要是为促进资源的有效利用和减少污染。通过征收资源税，可以增加资源型生产企业的成本，提高开采效率，并利用税收转移补贴需要扶持的行业。国际经验表明，征收资源税有利于提高资源开采利用效率，取得良好的环保效益。

（三）调节我国经济出现的深度失衡

中国经济的发展出现深度失衡，失衡主要体现在三个方面：一是新兴经济体增长过度依赖发达国家的外部需求，一旦外部需求减少，经济增长就会放慢；二是发展方式不可持续，最近的危机和能源价格的大幅度波动暴露出很多问题，如追逐快速发展，忽略可持续发展，能源资源过度依赖利用；三是经济社会发展失衡，东西部财富差距拉大，社会问题突出。

1、利于经济结构的调整和扩大内需。资源税改革有利于形成全国性的资源竞争利用开发体系，竞争机制的存在有利于经济效率的提高和经济结构的合理调整，竞争机制的存在与完善程度，也是一国经济发展程度的重要标志。资源税收的改革有助于调整收入级差与扩大内需。资源税改革可以让资源实际价值回归，让资源丰富的省市富裕起来，从而给国内经济带来新的内需增长点。

2、利于我国经济的可持续发展。环境与可持续发展问题越来越受到人们的重视，不能再以高消耗来获得高发展，必须转换发展模式。整个世界经济的发展模式要进行大的调整，特别是后发国家不能再沿老路走，必须另辟蹊径，走新路，转变发展方式。地方政府只有拥有雄厚的财政收入，才会加大对节能减排项目的财政支出，实现节能减排目标，推动经济结构的转型。资源税改革将倒逼我国资源开发与利用企业加快寻求新的利润增长点，提高资源开采利用效率，而通过科技创新、生产高附加值的产品将是必然之途。

3、利于促进西部地区的发展。中央此次加快资源税改革的重要目的，还是希望增加地方财政收入，储蓄当地经济建设资金。西部地区经济升级发展，需要大量资金，这些资金仅靠中央政府和东部支援远远不够，更多的需要地方自筹。借助税收手段，让市场起调节作用，使西部地区获得自建资金，非常符合市场发展规律。西部地区积蓄大量自建资金，可以提高西部地区投资和消费的需求，而这必将成为国内经济增长的新增长点。长期来看，资源税改革有助于通过市场手段来缩小东西部地区经济差距，为经济可持续发展打下坚实基础。

（四）促进我国资源税与世界同步

澳大利亚《矿产资源租赁税》获得通过，该法律释放出了一个重要信号，由于保护矿产资源的需要，资源税的加重在全球有可能成为一种趋势，即其他矿产资源丰富的国家和地区可能逐步推出相关措施，利用资源税等方式来保护矿产资源。中国作为重要的资源消耗大国，需要加快产业结构调整，减少对传统资源、传统产地的依赖，如此才不会因为一国增加资源税而受到大的冲击。

在世界范围内资源税改革的趋势推动下，如果我国资源税改革滞后，将会造成我国资源的大量流出，不利于我国的长远发展与经济的稳定。反之，如果资源税改革合理，世界资源都将成为我国经济发展的推进剂。

三、进一步深化资源税改革的具体思路

（一）资源税改应考虑的基本问题

1、对CPI的增速控制。资源税改革中重要的阻力是CPI处于高位。资源性产品价格变动对物价影响广泛，相关产品的价格会随着资源税的改革产生的幅度的上升，进而推动CPI上涨。因此在资源税改革前要对CPI进行控制，并进一步降低CPI。

2、对资源开发性企业利润的影响。对不同的资源开发企业，要根据不同资源的利润率水平决定资源税不同资源的税率。虽然现在的资源税税率相对于企业的利润来说显得很小，使资源税有较大的增幅空间，但是资源税税率的调整也要对考核资源的盈利状况进行综合的考察评估。对直接或间接受资源税影响较大的企业，要采取适当的补贴措施。对于那些关乎国民经济的受资源税改革而亏损或可能亏损的企业，要进行适度的财政补贴。

3、应该充分考虑到民生。资源税改革在定位资源节约长远目标的同时，应充分考虑居民的承受能力，使改革尽量减小对民生的短期冲击。应该综合考虑了去年价格变动的翘尾因素、国际大宗商品价格的传导效应、国内货币信贷增长的滞后影响以及居民的承受能力，并为资源环境税费和资源性产品价格改革留有一定空间。

4、应按部就班、逐步实施。改革不是一次就可以改革到位的，改革的过程也是摸索尝试的过程，不能仅仅凭感觉与国际经验，还需要结合中国的具体情况与资源状况。按部就班地改革，最终达到资源税改革的目标。

（二）资源税税制设计改革思路

1、扩大征税范围。资源税的征税范围可以进一步将所有不可再生资源和可再生难度较大、周期较长的资源纳入征收范围，资源税改革对纳入的顺序是要突出资源的稀缺性，这样的改革才有意义，才有助于经济和社会全面协调与可持续发展。

2、调整税率。根据开采、生产和使用过程中产生负外部性的程度，差别调高现有应税资源品的税率。大多数企业不会考虑外部成本与效应，将外部成本内部化就成为资源税改革的一个侧重点。将环境成本纳入到企业内部生产决策中，通过资源税将外部成本内部化，以此促进企业的收益和社会的整体效益相结合。

（三）建立资源耗竭补偿机制与资源税信息系统

参照西方经济发达国家的通行作法，为资源企业普遍建立资源耗竭补偿机制。资源税改革中应该对企业征收并管理资源补偿基金，用于未来资源更新或可替代资源的开发，体现可持续发展的理念。

建立资源税信息系统，可以有效地监管地处偏远、分布散乱的矿产开发企业的资源税税源。实行资源信息网络共享，实现征管系统内数据信息与其他部门之间数据的有效对接，提升资源税信息化建设水平。

参考文献：

[1] 张月玲、张玉倩.资源税改革对煤炭企业的影响[Z].2010年度煤炭企业财苑论坛会议材料，2010：214.

[2] 王玉玲.论民族自治地方的税收收益权——由新疆资源税改革引发的思考[J].民族研究，2011，（01）：24-31.

[3] 陈文东.论矿产资源税费改革[J].中央财经大学学报，2010，（04）：11-16.

[4] 杨志勇.关于未来资源税改革的几点思考[J].经济研究参考，2011，（70）：15-16.

[5] 张斌.资源税改革与完善资源价格形成机制[J].中国财政，2011，（22）：24-30.