浅谈企业内部会计控制

窦中丽

摘要：研究企业内部会计控制存在的问题，对于建立有效的企业内部会计控制制度，保证企业会计信息的真实完整，保护企业财产安全，提高企业经济效益，对企业的生存与发展都具有重要的现实意义。本文结合企业的实际，提出了企业内部会计控制存在的问题与对策。

关键词：会计控制；问题；对策

企业内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护企业资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。完善企业内部会计控制制度能够避免或降低企业经营风险，提高会计信息的真实性，保护财产物资的安全与完整，确保企业经营管理目标的实现，能够从源头上治理腐败，维护社会主义市场经济秩序。

一、企业内部会计控制存在的问题

1.内部会计控制意识薄弱

内部会计控制制度的建立对于完善整个内控体系可以发挥举足轻重的作用，国家虽有明文规定企业必须建立内部控制制度，不少企业却没有建立和健全内部控制制度和会计人员内部牵制制度，造成会计人员与审批人员、经办人员以及保管人员职责不分、权限不明的状况。企业在采购、生产、销售的各个环节存在着严重的漏洞，缺少有效的内部控制制度，致使会计信息失真。

2.内部会计控制制度不健全

长期以来，企业普遍存在着内部控制制度不健全，财务管理薄弱的现象，大多数企业的内部控制制度不够全面，没有覆盖企业中所有部门和人员，没有渗透到企业各个业务领域和业务环节。许多企业内部会计控制簿弱，造成会计核算不实，导致会计信息失真，会计工作秩序混乱，让企业蒙受不必要的经济损失。

3.组织机构设置不合理

现在很多企业的组织结构设置很不合理，企业对所属部门的资产缺乏全面的管理和控制，导致企业经济资源和信息资源比较分散，不利于发挥企业的规模效益。企业集团与所属部门之间缺乏信息交流，各个部门之间缺乏配合与协作，不能实现资源共享，不利于协同效应的发挥，无法作出合理的经营决策。

二、内部会计控制制度设计原则

1.合法性原则

应符合国家有关法律法规和内部会计控制规范的要求以及企业的实际情况制订、完善并落实本单位的内部会计控制制度。

2.有效性原则

应当约束企业所有内部会计工作人员，不得拥有超过内部控制的权力，将合理的内部会计控制落到实处，提高其有效性。

3.全面性原则

内部会计控制应当涵盖单位涉及会计工作的各项经济业务和相关岗位，将控制措施和手段落实到决策、执行、监督和反馈等各个环节，尽可能加大内部会计控制制度这一张“网”的密度，使各项工作和业务在这一张“网”内有条不紊地进行运作。

三、建立内部会计控制制度的方法

1.实行不相容职务分离

不相容职务指的是如果由一个人担任，出现差错和弊端的可能性就会增加，应当设置2—3个人担任相应职务。合理设置会计及相关工作岗位，明确职责权限，形成相互监督相互制约的机制，记帐、审批、经办、保管人员的工作职责应当明确，并相互分离、相互约束。具体措施如下：（1）记录收款与保管现金职务分离；（2）货款支出与记帐的职务分离；（3）存货的采购、验收、保管、运输等职务与付款职务分离；（4）存货的收发与记帐职务相分离；（5）开具银行支票与掌管签章职务相分离；（6）发票开具与收款职务相分离。

2.授权批准控制

该方法要求单位明确规定涉及会计及相关的工作授权批准的范围、权限、程序、责任等内容，单位内部的各级管理层必须在授权范围内行使职权和承担责任，经办人员也必须在授权范围内办理业务。这样，不但各部门分工明确，而且岗位责任明确，能清楚体现各职能部门和工作人员应有的职权和应负的责任。一旦某个环节出了问题，就应当追究负有责任的有关部门和人员，以实现控制的职能。

3.建立会计系统控制

该制度要求单位依据《会计法》和国家统一的会计制度，制订适合本单位的会计制度，明确会计凭证、会计帐簿和财务报告的处理程序，建立和完善会计档案保管和会计工作交接办法，实行会计人员岗位责任制，全面反映经济活动情况，增强内部管理的实效性，充分发挥会计的监督职能。

四、完善内部会计控制的对策

企业内部会计制度是现代企业内部控制制度的重要内容，内部会计控制制度执行的好坏将直接影响到会计信息的真实性和国家的经济利益。通过以上对我国企业内部控制制度存在问题的分析及基本原则的阐述，我们可以从以下几方面进一步完善企业的内部控制制度。

1.保证会计记录的真实性和可靠性

内部会计控制制度则是企业内部控制的核心，而会计记录控制则是整个会计控制的核心，它主要对会计记录、会计报表、会计业务的准确性、可靠性实施监督管理，它所包含的内容非常广泛，如：会计凭证填制制度，账簿登记制度，财产清查制度，账簿核对制度，原始记录保管以及合理的会计政策和程序等。会计记录的填写都要符合一定的格式和规定，会计记录的规范性为内部审核提供了有利条件，会计记录的真实性与完整性对于提高会计信息质量和建立科学严密的内部会计控制制度具有重要作用。

2.贯彻不相容职务分离原则

《会计法》规定应当建立企业内部会计控制制度，它是现代企业内部控制制度的重要内容，会计内部会计控制制度执行的好坏将直接影响到会计信息的真实性，贯彻不相容职务分离原则是企业内部控制制度的重要内容，必须合理设置会计工作岗位，明确会计人员的职责与权限。将财务工作与会计工作实行分离，会计人员的工作职责是负责提供会计信息，记录和反映经济业务以及编制会计报表，财务人员的工作职责是筹资、融资以及制定财务计划等；一项经济业务必须经过具有两个以上的经办人员完成，出纳人员只负责现金、银行存款的收付与登记工作，不应涉及往来账、坏账及销售业务；企业支票与银行印章不能由出纳员一人保管，以防虚开支票或挪用公款，从而防止舞弊。

3.加强财务管理系统的控制与管理

随着知识经济时代的来临和因特网的广泛应用，通过网络系统可以对繁琐的会计数据进行加工处理、传输、分析，内部控制规章制度可以通过计算机程序固定化，增加了透明度，减少人为因素，可以实现人工无法做到的“人盯人”的内部监控，伸长了内部会计控制的“手”。严格控制操作者的权限，设置多级安全保密措施来对内部控制系统进行内部控制，由财务负责人统一专管，明确各自的责任。积极推进财务和业务的一体化，运用统一的财务管理软件、实现财务信息与业务流程一体化，逐步实现生产经营全过程的信息流、物流、资金流的集成和数据共享，保障企业内部监控的规范化与高效化。

综上所述，企业应当重视内部会计制度建设，能否建立一套行之有效的内部会计控制制度，对企业的生存与发展具有重要意义。目前，针对对外投资、资产处置、资金调度等经济业务中缺乏有效控制，企业会计信息失真严重，存在盲目决策、管理混乱给国家、企业、社会公众利益造成重大损失的情况，究其原因都是企业内部会计控制和会计监督弱化。因此，必须建立有效的企业内部会计控制制度，保证企业会计信息的真实完整，保护企业财产安全，提高企业经济效益。（作者单位：中国联合通信有限公司商丘分公司）

参考文献：

[1]王国武.中小企业财务管理问题及对策，会计研究，2006（21）

[2]樊利平.企业财务风险管理，财会通讯，2006，（02）