事业单位财务会计内部控制的实现

杨英

摘要：会计内部控制是一个单位建设内控体系的核心和关键，财务会计内部控制关系到企业信息质量的高低，影响企业防范、控制财务风险的能力。虽然我国不少企业已建立比较完善的内部控制体系，但事业单位与之存在很大的差异。本文在分析我国事业单位财务会计内部控制机制及所存在问题的基础上，探讨了实现我国事业单位财务会计内部控制的相应对策。

关键词：事业单位；财务会计；内部控制

长期以来，由于财务会计内部控制不力导致我国事业单位资产产权划分不明、管理混乱、国有资产浪费严重等问题始终存在。虽然现有会计方面的法律、法规中存在“内部会计监督”方面的规定，但并未对内部控制的操作流程、实施方法等做出明确阐述。缺乏强制性的措施而仅靠部门性规章制度，无法保证财务会计内部控制在事业单位中实现。随着事业单位体制改革的不断深入和扩展，我国事业单位现有的财务会计内控制度越来越无法适应新形势，不仅降低了事业单位的工作绩效，同时也影响了我国社会主义事业的建设。因此，保证事业单位财务会计制度的实现极具必要性。

一、事业单位建立财务会计内部控制的重要意义

按照作用范围不同，一个单位的内部控制制度可以分为内部管理控制制度和内部会计控制制度。其中内部会计控制即本文要讨论的财务科内部控制制度，内部会计控制的范围涉及单位会计事项的所有方面，主要内容包括财务会计部门为保证财务信息真实完整、保护单位资产安全所制定的各种措施。例如，单位银行存款调节表应由除管理现金和签发支票之外的第三者编制，这种内部控制措施主要是为了保证单位现金交易的活动、财务报表的可靠性。总的说来，财务会计内部控制体系在我国事业单位的经营管理和监督中产生的作用有：

第一，保证事业单位会计信息质量。内部控制的基本目标有财务报告、营运性和遵循性三个方面。财务会计内部控制的实现，确保财务部门的全体工作人员相互监督，可以有效防止虚假信息的出现，保证会计信息的真实性和准确性，同时还能减少虚报舞弊行为的发生，提高事业单位的工作效率。

第二，保证国家财产完全完整，杜绝贪污浪费。财产物资是任何一个单位各项活动正常进行的物质基础，我国事业单位的各类财产物资所有权大多归国家所有，事业单位仅拥有使用权。财务会计内部控制可以对事业单位各项物资的使用、支出、保管等方面进行控制，防止贪污、浪费、肆意毁坏等不法行为，保证财产物资的安全完整。

第三，为审计工作的正常开展打下基础。不论外部审计还是事业单位内部审计都离不开真实有效的会计信息，财务会计内部控制制度的建立能识别企业财务信息的真伪、揭露违法行为以及衡量各部门的经济责任，进而为最终的审计工作打下良好的基础。

二、我国事业单位财务会计内部控制现状

第一，预算控制不力，资产管理无序。预算方面的主要问题有：目前我国事业单位编制预算的方法仍然为传统的增量预算法，而未将比较合理的零基预算法纳入在内。导致实际工作中，预算指标随意上下浮动，失去“预算”的作用，出现很多越权审批的费用支出，财务会计内部监督的职能有名无实，严重削弱预算的约束制约力度。

预算控制不力造成的直接后果是事业单位资产管理混乱无序，贪污浪费现象严重。由于各项资产没有及时的登记入账，进入仓库，加之定期盘点制度、资产领用、移交、保管等程序未能认真贯彻，造成国有资产损失、流失现象时有发生物资逾期不收回，对外投资损失、出借款项不及时收回等，给国有资产造成了很大的流失。

第二，缺乏预防风险的意识，防范风险能力不足。事业单位与企业不同，其各项活动是为社会管理服务的，不直接参与盈利活动，所以，大多数事业单位缺乏预防风险的意识。然而，事业单位在服务社会的同时会遭遇来着政治权力方面的风险、资源配置不合理带来的风险。如滥用国家赋予其参与管理社会的职权，导致行政腐败风险的产生。由于没有意识到各项活动会带来相应的风险，大多事业单位也就此忽视本单位风险监测、防范机制的建设，导致单位防范风险能力不足，最终给本单位和国家造成巨大损失。

第三，内部控制环境不尽人意。我国事业单位的内控环境不尽人意主要体现在：一是制度上面不健全。我国目前没有专门的事业单位财务会计内控准则，导致事业单位各项内控工作无章可循。与此同时，我国事业单位部分内部制度与国家法律相冲突，导致事业单位某些行为无法受到法律严惩。二是组织结构上面的不合理，权责划分不明。许多事业单位的财务部门没有参与单位重大经济活动的审批的权力，财务的辅助决策和监督功能被剥夺。同时，我国事业单位经常出现不相容岗位由同一人任职的现象，使得职责责任不清，难以控制，造成单位活动出现问题后，责任无法落实到个人，给事业单位的管理埋下隐患。

三、事业单位财务会计内部控制的实现途径

第一，重视预算控制的应用，有效管理各项资产

预算控制应该作为一项管理资产的重要措施纳入会计内部控制制度中去，以进一步完善事业单位财务会计内部控制制度。事业单位应该重视预算控制的作用。预算控制可以事前约束各种贪污浪费的情况，但需要一套行之有效的执行程序才能保证预算控制职能的发挥。事业单位应该根据本单位情况，建立一套兼具分析、预测和及时改进的全面预算机制，同时辅助一套完整的执行程序，确保预算体系有效运转，提高预算编制的准确性，增强预算控制的灵活性。在全面落实预算管理的同时，针对资产管理无序的现象，事业单位还应该建立有效的财产管理制度，做到账证相符，账实相符。同时要细化责任，将各项责任落实到具体的个人，力求通过预案管理，规范本单位各项管理，形成有效的内部控制系统。

第二，树立风险意识，建立风险防控体系

针对我国事业单位财务会计内部控制现状，当务之急是树立全体工作人员的风险意识，让每个人明白即使是非盈利单位也存在各种风险。事业单位应该加大对风险控制体系建设的投入，完善风险评估、监测及控制机制，可以成立专门的风险管理部门，负责实时监控、及时预测及处理事业单位的各项风险。另外，可以建立单位内部的风险信息库，将每次风险都整理、录入信息库，这样一来，一旦面临相似的风险，能够及时有效的对风险进行处理，增强单位抵抗风险的能力。

第三，完善各项制度和组织结构，优化内部控制的环境

事业单位各项制度和组织结构的完善是各项活动有序进行的前提和基础，因此，事业单位财务会计内部控制的实现应先从改善单位环境做起，首先要合理划分组织结构，确保组织各项职能权责分明，各项业务流程规范。对于关键岗位要注意决策、执行和监督职能相分离，尤其是不相容职务的设置，如记账人员不能同时兼任财产保管人员的工作，审批人员不能同时拥有决策权力等。通过建立权责清晰，职能划分合理的组织结构来减少单位各项资产流失的风险，推进内部控制制度的建设。

第四，加强外部监督，整合内外审计

除了加强单位内部制度的建设，还可以依靠外部监督的力量，来规范和监督本单位财务会计内部控制制度的实行。外部审计可以直接利用内部审计结果，同时从专业的视角发现事业单位财务会计内部控制的不足；而内部审计在为外部审计在向外部审计提供相应信息的同时，认真研究外部审计报告，从另一个角度来审视单位财务会计内部控制制度的缺陷，内外部审计相互分工，互相协作，形成完整的审计监督体系，共同促进事业单位内部控制制度的不断发展和完善。（作者单位：秦皇岛市北戴河区水务局）

参考文献：

[1]林颖，关小虎.加强行政事业单位会计内部控制初控限制[J].中国财经信息资料，2011（12）.

[2]刘燕琼.事业单位财务会计内部控制的实现[J].财经界，2009（6）：13-15.

[3]赵红伟.事业单位会计内部控制探讨[J].行政事业单位资产与财务，2011（14）.